Что такое предпроверочный анализ?
В ходе предпроверочного анализа налоговая служба оценивает компанию, ее действия и устанавливает наличие или отсутствие налоговых нарушений.
Инспекция изучает собранные сведения и анализирует деятельность предприятия с различных позиций. Результатом предпроверочного анализа становится оценка работы фирмы.
В результате проведения ППА налоговый орган формирует портрет налогоплательщика. Важно подчеркнуть, что инспекторы анализируют не формальные данные. Цель – получить сведения о фактической деятельности организации и выяснить, действует ли она в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Предпроверочный анализ запускается не первоначально. Предыдущим этапом является контрольно-аналитическая работа, где представители общественности могут быть приглашены на комиссию и предложить доплатить налог. Если этого не происходит, начинается сбор фактов о правонарушении – собственно, это и есть ППА.
Какой инструментарий использует ИФНС для ППА?
При применении инструментария проверок по предварительной информации необходимо помнить, что налоговая служба использует все имеющиеся у нее сведения. Однако этого может быть недостаточно для однозначного вывода о действительности происходящего. В таком случае инспекция применяет требования вне рамок проверок согласно статье 93.1 НК РФ. Во время проведения ППА налоговый орган может запрашивать документы: первичную документацию, в том числе счета-фактуры, договоры с контрагентами, закрывающие документы.
В случае недостачи информации налоговая инспекция может вызвать представителя фирмы на комиссию.
В рамках Плана противодействия правонарушениям можно провести допросы. Чаще всего на допрос вызывают руководителя организации, которую заподозрили в нарушении налогового законодательства.
Признаки проведения ППА
Из сказанного следует, что многочисленные запросы о предоставлении сведений или документов от инспекции — вероятный признак проведения предпроверочного анализа компании.
Инспекции достаточно точно выявляют нарушения, связанные с налогом на добавленную стоимость. При возникновении ситуации, когда инспектору необходимы доказательства, а проверок нет, происходит запрос документов по конкретной сделке. Возможно, одной сделки недостаточно для получения всех нужных данных. В этом случае налоговый орган запросит и другие документы по различным сделкам.
Иногда инспекторы могут запросить информацию о конкретном деловом партнёре вне границ плановых проверок. Например, компании может прийти требование представить все первоначальные документы от ООО «Ромашка» за двухлетний срок.
Такие требования для бизнеса сигнализируют о том, что в отношении него или его контрагентов проводится предпроверочный анализ. Важно помнить, что запрашиваемые документы за определенный период – это незаконное истребование, и налогоплательщик имеет право их не предоставлять.
Является ли ППА предвестником налоговой проверки?
Нет, предпроверочный анализ не всегда приводит к выездной проверке. Вероятность начала ВНП невысока. Однако это не означает, что налоговая служба, найдя нарушение, не попросит организацию уплатить недостающую сумму.
В начальной части статьи говорилось о том, что предпроверочный анализ направлен на сбор фактов и доказательств нарушения налогоплательщиком законодательства. Результатом ППА могут стать вызовы представителей бизнеса на комиссии или в рабочие группы. Последние годы отмечают снижение количества выездных проверок, но вместе с тем увеличивается число случаев добровольной доначисления недоимки со стороны предприятий. Такое согласие предприятий обусловлено демонстрацией налоговым органом собранных доказательств нарушений норм Налогового кодекса РФ.
При отказе налогоплательщика в диалоге и непринятии фактов собраны инспекторами доказательства, документы, отчеты, показания свидетелей могут быть переданы в отдел выездных проверок.
Основания для начала ППА
Предпроверочный анализ выполняют отделы, которые есть как в инспекциях, так и в региональных управлениях ФНС. Предприятие может попасть под внимание налоговых органов, как в ИФНС, так и в УФНС. В случае выявления отклонений в работе организации контролеры сообщат о возможных нарушениях в УФНС.
Управление решит, стоит ли углублённо изучать деятельность компании. В случае выявления управлением возможного нарушения ИФНС получит уведомление, что станет началом проведения ППА.
Какие предприятия в зоне риска?
Автоматизированные системы Налоговой службы идентифицируют организации, совершенствовавшие НДС за три последних года. Инспекторы анализируют выявленные алгоритмами несоответствия и включают соответствующие предприятия в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. В него попадают компании, подлежащие предпроверочному анализу.
Список ранжируется по суммам обнаруженных разрывов, на первые строки поднимаются организации с большими суммами. Этот реестр используется ИФНС для начала большинства контрольных мероприятий – от принятия решения о выездной проверке до проведения ППА.
Группа компаний, применявших схему «дробления», представляет собой второй риск.
Проблема выявления применения схемы заключается в том, что большинство доказательств ее использования можно собрать только вручную. Если у налогового органа возникает гипотеза об использовании обществом этой схемы, то начинается процедура проведения ППА.
Третья группа риска – компании, отвечающие критериям риск-ориентированного подхода. В нем применяются 13 критериев, каждый актуален и используется налоговыми органами. Если предприятие соответствует каким-то критериям, может начаться предпроверочный анализ. Риск-ориентированный подход применяется для назначения выездных проверок. Многие критерии автоматизированы.
Одним из критериев является неоднократное указание убытка. После подачи организацией декларации по налогу на прибыль с показанием очередного убытка, активируются информационные системы, и руководство компании могут вызвать на комиссию. Там его попросят объяснить причину частой «генерации» убытком предприятием.
Если руководитель организации выскажет соответствующие слова, претензии предприятия могут быть отозваны. В ином случае может начаться работа по проверке и анализу деятельности, в результате которой налоговый орган снова сможет пригласить представителя компании для разъяснений или начать процедуру сбора доказательств нарушений.
ФНС установила трехступенчатую систему налогового контроля: проверка работы компании алгоритмами, контрольно-аналитическая работа и предпроверочный анализ. На каждом этапе налоговый орган может пригласить представителя фирмы в инспекцию и сообщить о выявленных нарушениях. На каждой последующей встрече инспекторы покажут все больше доказательств нарушений. В конечном счете, если организация не внесет недостающую сумму, может быть назначена ВНП.
Александрина Гин — юрист из фирмы «Гин и партнеры».
для журнала «Практическая бухгалтера»