Многие знают о возможности проведения налоговым органом предпроверочного анализа. Но что это такое на самом деле? Что включает ППА? Какие документы рассматривает налоговая, кроме бумаг, откуда инспекторы могут получить сведения о работе организации? И главное: какие компании могут быть проверены в рамках предпроверочного анализа и чем это может закончиться для них? На эти и другие вопросы ответим в нашем материале.
Что такое предпроверочный анализ?
В ходе процедуры предпроверочного анализа налоговая служба оценивает компанию, ее действия и делает вывод о наличии или отсутствии налоговых правонарушений. В рамках ППА инспекция изучает собранные данные и деятельность предприятия с разных точек зрения. Результатом предпроверочного анализа является оценка работы фирмы.
Предпроверочный анализ не является первым этапом проверки. До него проводится контрольно-аналитическая работа, где представители общества могут быть приглашены на комиссию и предложено доплатить налог. Если этого не происходит, начинается сбор доказательств правонарушения – собственно, это и есть ППА.
Какой инструментарий использует ИФНС для ППА?
В ходе проведения проверок по полномочиям налогового органа применяются различные инструменты. Инспекция может использовать имеющуюся информацию, но иногда это недостаточно для однозначного вывода о реальной ситуации. В таком случае инспекция направляет требования согласно статье 93.1 НК РФ. В рамках ППА налоговый орган имеет право запрашивать документы: первичную документацию, в том числе счета-фактуры, договоры с контрагентами, закрывающие документы.
При недостатке информации налоговый орган сможет вызвать представителя фирмы для участия в комиссии.
Признаки проведения ППА
Из сказанного делается вывод: многочисленные запросы об информации и документах от инспекции указывают на проведение предпроверочного анализа в отношении предприятия.
Рассмотрим пример нарушения НДС с точки зрения бизнеса. Инспекции достаточно точно выявляют нарушения, связанные с налогом на добавленную стоимость.
Что произойдет? Налоговому органу нужны доказательства. Без проверки инспектор может запросить документы только по конкретной сделке. Но одна сделка может оказаться недостаточно. В этом случае налоговый орган запросит и другие бумаги по другим сделкам.
Иногда инспекторы требуют информацию о конкретном бизнес-партнёре компании в рамках проверки. Например, фирме могут запросить предоставление всех первоначальных документов от ООО «Ромашка» за двухлетний период.
Является ли ППА предвестником налоговой проверки?
Предпроверочный анализ не всегда завершается выездной проверкой. Вероятность начала ВНП невысока. Однако нахождение нарушения не исключает предложения налоговым органом организации уплатить недостающую сумму.
В начальной части статьи говорилось о том, что предпроверочный анализ призван собрать данные и факты, подтверждающие нарушение со стороны плательщика налога. Из-за этого участники ППА могут получить приглашения на комиссии или заседания рабочих групп. За последние годы количество выездных проверок снижается, однако вместе с этим увеличивается число случаев добровольной доплаты недоимки. Предприятия идут на это, так как налоговый орган демонстрирует собранные доказательства нарушений норм Налогового кодекса РФ.
При отказе налогоплательщика от диалога и непринятии фактов, все собранные инспекторами доказательства, документы, отчеты, показания свидетелей могут быть направлены в отдел выездных проверок.
Основания для начала ППА
Предпроверочный анализ выполняют отделы, находящиеся как в инспекциях, так и в региональных управлениях ФНС. Предприятие может попасть под внимание налогового органа, либо в ИФНС, либо в УФНС. Если при работе организации выявят отклонения, контролеры передадут сведения о возможном нарушении в УФНС.
Управление примет решение о необходимости более подробного изучения работы компании. В случае выявления управлением потенциального нарушения налоговая служба получит уведомление, запускающее процедуру проведения проверки.
Какие предприятия в зоне риска?
Все организации, пытавшиеся оптимизировать НДС за последние три года, выявляются автоматическими программами Налоговой службы. Инспекторы изучают разрывы, найденные алгоритмами, и включают такие предприятия в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Все компании из этого реестра – кандидаты на предпроверочный анализ.
Вторая группа риска: компании, использовавшие схему «дробления». Проблема выявления применения схемы заключается в том, что доказательства ее использования, по крайней мере большую их часть, можно собрать только вручную. Если у налогового органа возникает гипотеза использования обществом этой схемы, то начинается ППА.
Третья группа риска – фирмы, отвечающие критериям риск-ориентированного подхода. В нем применяют 13 критериев, каждый актуальный и используемый налоговыми органами. Если по отношению к предприятию выявляются какие-то критерии, может начаться предпроверочный анализ. Стоит заметить, что риск-ориентированный подход применяется для назначения выездных проверок. Многие критерии автоматизированы, то есть срабатывают автоматически.
Одно из условий – многократное указание убытка. После подачи организации декларации по налогу на прибыль, где отражается очередной убыток, запускаются информационные системы. Руководителя компании могут пригласить на комиссию. Ему предложат разъяснить причины частых «генерирований» убытков предприятием.
Руководитель организации определит дальнейший ход: либо претензии с предприятия сняты, либо стартует контрольно-аналитическая работа. По ее итогам налоговый орган вновь пригласит представителя компании для объяснений или приступит к сбору доказательств нарушения.
Налоговая служба реализовала трехэтапную систему контроля: проверка деятельности компании алгоритмами, аналитическая работа и предпроверочный анализ. На каждом этапе налоговый орган может пригласить представителя фирмы в инспекцию и сообщить о выявленных нарушениях. На последующих встречах инспекторы будут предъявлять всё больше доказательств нарушений. В итоге, при неуплате недостающих сумм, возможно назначение ВНП.
Александрина Гин, юрист из юридического бюро «Гин и партнеры».
для журнала «Практическая бухгалтера»