Верховный Суд Российской Федерации в некоторых решениях сделал заключения, которые заставляют Федеральную Налоговую службу проводить доначисления налогов при обнаружении нелегальных схем. В этих выводах говорится, что такие доначисления не считаются санкциями. Поэтому при определенных обстоятельствах уполномоченные лица должны учитывать реальные расходы.
ФНС признала общий подход к доначислениям
Обнаружение во время проверок планов снижения налоговых обязательств с использованием несуществующих или подставных компаний не должно влечь за собой установление повышенной ставки налога, так как такое увеличение суммы платежей не является штрафом.
Налоговые обязательства должны быть определены так, будто налогоплательщик не совершил злоупотреблений. Об этом говорят судебные решения, в том числе высших судов, и ФНС в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@.
Даже при наличии документов о взаимодействии с техническими фирмами, предприятие может учитывать реально возникшие расходы.
Конечно же, не просто так, а при соблюдении установленных требований.
В каких случаях разрешено принимать во внимание реальные затраты?
Право на учет расходов по мнимой сделке
В случае обнародования истинных участников сделок вместо тех, кто фигурирует в документах, информация останется актуальной.
Необходимо также указать суммы перечисленных средств, с которых контрагенты обязаны выплачивать налоги.
При невыполнении условий суммарные расходы считаются равными нулю. Не учитывается расчетный способ их определения, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
При невозможности документально подтвердить доходы или расходы taxpayer применяет расчетный метод. Данная норма позволяет налоговым органам использовать расчетный метод для расчета любого налога.
Расчетный метод вычисления налоговых обязанностей используют исключительно для добросовестных плательщиков (решения ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981, от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).
Информация о настоящих партнёрах доступна в любой момент, как по окончании проверки, так и во время судебного разбирательства.
Как рассчитывают недоимку: решения ВС
Когда ясно, кто фактически продал товар или услугу и уплатил налоги, ИФНС определяет сумму налоговых обязанностей для покупателя.
На основе полученной информации устанавливают налоговые обязательства. Рассматривают предоставленные налогоплательщиком сведения как в целом, так и по отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).
Как рассчитают недоимку?
При покупке товарами (работ, услугами) налогоплательщиком. в цепочку включены технические компанииПо причине искусственного повышения цены сделок, неуплату определят по разнице между действительной стоимостью товара и суммой, которую установили данные компании.
Инспекция может снять только часть вычетов и расходов, которая относится к завышенной стоимости (определения ВС РФ от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).
При выявлении привлечения фирм-однодневок, которые наращивают сумму НДС и не уплачивают его в бюджетВычеты применяют в сегменте, где отсутствует основа для компенсации (определение ВС РФ от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277).
Когда истинный участник сделки… плательщиком НДС Вычет исключается полностью. Это не мешает учесть фактические затраты по сделке с реальным продавцом (определения ВС РФ от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933, от 18 августа 2022 г. № 309-ЭС22-13529, от 25 июля 2022 г. № 308-ЭС22-11767).