В середине декабря прошлого года Минфин выпустил письмо, запрещающее налоговикам пересчитывать налоговые обязательства — прибыльные расходы и вычеты НДС налогоплательщиков в случае нарушения статьи 54.1 НК РФ. Это письмо усложнит работу налоговой службы, поскольку оно содержит прямое руководство к действию для неё. Письмо Минфина от 13 декабря 2019 г. № 01-03-11/97904.
Цель налоговых проверок
Главной задачей налоговых проверок является наполнение бюджета средствами от налогов.
В результате проверки:
Определяют и требуют погашения задолженностей по налогам, сборам и страховым взносам.
- начисляют пени;
Идентифицируют нарушения налогового законодательства и налагают санкции.
В соответствии со статьей 54.1, добавленной Федеральным законом от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ в Налоговый кодекс, контрольные органы проводят проверки. Подтверждение экономической целесообразности налоговых льгот и коммерческой направленности операций. .
Пересчет налогов не предусмотрен
До внесения статьи 54.1 НК РФ суды придерживались Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем налоговым органам рекомендовалось в случае доначисления налогов проводить «налоговую реконструкцию», то есть пересчитывать налоговые обязательства, чтобы установить, сколько и каких налогов лицо должно было уплатить при отсутствии нарушений. Например, уменьшать прибыль после отказа в вычетах по НДС.
В письме Минфина от 13 декабря 2019 г. № 01-03-11/97904 указано, что статья 54.1 НК РФ не предусматривает пересчета налоговых обязательств при доначислении других налогов по итогам ревизий.
В соответствии со статьёй 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены случаи, когда у налогоплательщика отсутствует право на перерасчёт.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ нельзя изменять действительные сведения о работе организации и умышленно снижать величину налоговой базы.
Налоговую оптимизацию, то есть легальное снижение налоговых обязательств, возможно осуществить лишь при соблюдении двух условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Главная цель соглашения — не уклонение от налогов и не списание их.
Сторона договора или лицо, которому обязанность перешла по закону или соглашению, выполнило обязательства сделки.
В случае нарушения любого из указанных условий налогоплательщик не имеет права снижать налоговую базу при расчёте налога на прибыль организаций или сумму НДС за счёт налоговых вычетов.
Руководство к действию
В официальном порядке Высший суд указанное постановление не опроверг, но теперь у Федеральной налоговой службы есть руководство к действию в виде письма Министерства финансов от 13 декабря 2019 года № 01-03-11/97904.
Вероятность выигрыша спора с инспекцией невелика.
Налоговые органы могут исключить затраты из расчета налога на прибыль, если усомятся в возможности исполнения сделки, например, поставки сырья определенным контрагентом. Такое же правило действует в случае подозрений инспекторов, что основная цель сделки — уклонение от уплаты налога, при этом обязательства по ней не выполнялись.
Что делать?
- Внимательно анализировать операции с точки зрения возможных налоговых рисков. .
- Следить за экономическим обоснованием расходов и наличием всех первичных документов.
- Соблюдать условия для принятия НДС к вычету.
- Проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.
- Быть добросовестным налогоплательщиком.