Выемка может проводиться налоговыми органами в рамках выездной проверки любой компании. Несмотря на то, что этот инструмент получения доказательств не нов, для большинства предприятий и сотрудников процедура остается неожиданной и стрессовой. Рассмотрим, как проходит выемка, её предшествующие шаги, интересующие ревизоров предметы и документы, а также возможность обжалования результатов в суде.
Основание для выемки
Выемка производится по правилам, установленным Налоговым кодексом. Провести такую процедуру можно исключительно во время выездной налоговой проверки. Однако следует учесть исключение.
Судебная практика сформировала нюанс: ранее мероприятия контроля были возможны только по отношению к проверяемому налогоплательщику, однако последние годы налоговый орган проводит выемки и у третьих лиц – в организациях без ВНП, но взаимозависимых с проверяемым юридическим лицом.
Некоторые предприниматели оспаривают действия налоговых органов, однако арбитры поддерживают инспекции, указывая, что такой подход не нарушает Налоговый кодекс РФ. В итоге: если инспекция считает, что третье лицо зависимо от компании, в отношении которой проводится проверка, документы могут быть изъяты у этой компании.
Внезапное мероприятие
Налоговая служба не сообщает компании о предстоящей выемке. Непредупрежденность – ключевой аспект выемки. Согласно этому можно заключить: при проверке компании нужно быть готовым к такой контрольной процедуре в любое время.
Внезапность изъятия информации может не дать сотрудникам времени понять происходящее. Выемка может быть проведена как в самом начале проверки, так и в её завершении, когда на предприятии уже всё «выдохнули» и считают проверку законченной. Обратите внимание: инспекция может провести несколько выемок за одну проверку.
Порядок проведения
Статья 94 Налогового кодекса устанавливает порядок проведения выемки. Согласно НК РФ инспекторы перед началом исследования помещений компании и изъятием предметов и документов должны предъявить мотивированное постановление, разъяснить присутствующим лицам права и обязанности, а также предложить добровольно предоставить то, что собираются изымать.
Выемка является единственным инструментом, позволяющим инспекторам благодаря внезапности получать доказательства умышленных нарушений со стороны бизнеса.
Сейчас выездные проверки проводятся не просто так. С тех пор, как инспекции приходили проверять соответствие фактов реальности, заявленной бизнесом, прошло много времени. Сегодня ВНП – редкое явление с другими целями. За 15 лет, работая налоговыми юристами, мы не видели ни одной выездной проверки, которая была бы ошибочной. Поэтому ясно, что цель выемки – получить доказательства нарушения, а для этого необходим эффект внезапности.
Что изымают на выемке?
В качестве предметов выемки выступают доказательства фактов несоблюдения предприятием норм Налогового кодекса Российской Федерации. В этом списке могут фигурировать разнообразные объекты и бумаги.
Компании, прошедшие процедуру выемки, хорошо осведомлены о её длительности. С одной стороны, инспекторы полагают, что именно изъятие данных поможет им обнаружить гипотетичные нарушения, совершаемые компанией систематически, и доказательства умысла этих нарушений. Однако налоговые органы не ограничиваются этим.
Инспектор проверяет рабочие столы руководителей: директоров, главных бухгалтеров и менеджеров – на наличие бумажных записей и таблиц, свидетельствующих о нарушении. Также изучаются компьютеры.
К чему готовиться сотрудникам
Работникам компании необходимо быть готовыми к тому, что налоговый орган проверит рабочие места: столы, тумбочки, компьютеры.
Инспекторы будут задавать вопросы, например: «что это за фирма указана?» или «что значат эти цифры, написанные рукой рядом с графиком?».
По окончании процедуры выемки начнется ее документальное оформление, которое займет много времени. Из-за этого выемка может завершиться поздним вечером. Важно помнить, что выемка не проводится ночью согласно пункту 2 статьи 94 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 96 Трудового кодекса с 22 часов до 6 часов утра считается ночным временем. Вторая часть выемки, как и процедура изъятия предметов и документов, непростая. Помимо длительной описи изъятых предметов и документов, время может уйти на споры по формулировкам в протоколе.
Телефоны, личные компьютеры и сумки
Проведение выемки сотрудниками не предоставляет им права проверять личные вещи рабочих. Однако необходимо обращать внимание на отдельные категории вещей работников.
Сумки. Согласно НК РФ досмотр инспекторами запрещён. На практике контролёры могут попросить предъявить содержимое рюкзака или портфеля. Присутствующий налоговый юрист может предотвратить подобные действия. Но в некоторых случаях даже это не поможет. Известны случаи, когда бухгалтер сложила в сумку все печати сторонних организаций, их было так много, что при уходе начались вываливаться из неё.
За окнами офиса могут находиться инспекторы. Некоторые сотрудники, зная о хранении у них предметов, например документов или вещей, подтверждающих налоговое преступление компании, выбрасывают доказательства в окно. В этом обычно нет смысла, так как предметы будут обнаружены и изъяты.
Что касается личных ноутбуков, сказать этого нельзя. Быстро определить, принадлежит ли стоящий на столе компьютер сотруднику или работе, невозможно. Поэтому могут быть изъяты все предметы с рабочего стола: так как сам стол является корпоративной собственностью, то и лежащий на нём компьютер считается принадлежащим фирме.
Стоит уделить особое внимание ежедневникам. В них часто содержатся сведения, полезные для расследования налоговых правонарушений. В судебных разбирательствах данные из ежедневников играют важную роль.
В одном случае после изъятия документа налоговая служба обнаружила запись рукой директора с указанием «Зарплата. Нал» и цифрами. Позже руководителю компании пришлось разъяснять, что это было напоминание об общей сумме зарплат и налога, которые предприятие должно было перечислить. Такую информацию легко проверить.
Полицейские на выемке
Правоохранительные органы обычно участвуют в ходе выемок. Случаи проведения выемок без их участия редки. Соотношение количества выемок с участием правоохранителей и без них приблизительно составляет 90 к 10.
В практике налоговой работы был случай, когда директор компании – наемный работник – во время проверки сопротивлялся и пытался ударить инспектора. В результате возбудили уголовное дело, которое закончилось приговором для директора.
Кира Гин — управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры».
для журнала «Практическая бухгалтера»