Налоговая служба может запросить различные документы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом, а также общие, например, бизнес-план.
Бухгалтеры задаются вопросом: обязана ли компания предоставлять все бумаги или существуют исключения? Журнал «Расчет» попробовал найти ответы на эти вопросы.
Существует две противоположные точки зрения по рассматриваемому вопросу: позиция тех, кто налоги собирает, и позиция тех, кто их платит. Позиция Минфина России известна давно и изложена в письмах от 5 августа 2008 года № 03-02-07/1–336 и от 14 октября 2013 года № 03-06-06-01/42704. С тех пор позиция ведомства по запросу документов не изменилась. Судебная практика неоднозначна, поэтому необходимо изучить разные мнения арбитров для взвешенного принятия решений при споре с налоговым органом.
Ссылки на Кодекс
Согласно пункту 1 статьи 31 НК РФ инспекторы могут потребовать документы, являющиеся основанием для расчета и уплаты налогов и сборов, а также бумаги, подтверждающие правильность расчета и своевременность уплаты налогов и сборов.
Предприниматели должны представлять документацию, необходимую для расчета и уплаты налогов, в инспекцию и её сотрудников, в соответствии с НК РФ. Бизнес обязан выполнять иные обязанности, определенные законодательством о налогах и сборах. В рамках проверок должностные лица налоговой инспекции имеют право запрашивать документы для ревизии, согласно статье 93 НК РФ.
Критерий «необходимые», установленный законом, субъективен. При разбирательстве споров суды на практике определяют, нужен ли запрашиваемый документ для проверки.
Рецепт напитков
В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 1 февраля 2019 г. № Ф06-42680/2018 рассматривался подобный вопрос. В судебном заседании представители налоговых органов указали, что рецептура алкогольной продукции компании необходима для проверки обоснованности затрат налогоплательщика на ее производство при контроле расчета налога на прибыль.
Судьи пришли к выводу, что рецепт напитков, производимых обществом, не является первичным учетным документом, аналитическим регистром налогового учета, расчетом налоговой базы. Следовательно, этот документ не используется для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговое законодательство не предусматривает привлечения компании к ответственности за несвоевременное представление документов, не относящихся к расчету и уплате налогов. В ходе проверки компания предоставила производственные отчеты о движении спирта и выпуске готовой продукции, инвентаризационные описи сырья, материалов и готовой продукции, включающие сведения о расходах предприятия.
Оформите подписку на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на первый квартал 2021 года. Скачать счет на подписку
Аналитические карточки
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 30 апреля 2019 г. № Ф05-5289/2019 признал незаконным требование инспекторов о предоставлении расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности с указанием ИНН контрагентов и приложением копий подтверждающих документов; расшифровки показателей бухгалтерского баланса; налоговых регистров расходов и доходов (с разбивкой на прямые, косвенные, прочие, внереализационные по статьям затрат и доходов) или расшифровок строк декларации по налогу на прибыль, а также штатного расписания.
Суд принял решение в пользу компании, поскольку предоставленный список бумаг не связан с никакой сделкой или определенным партнёром, что нарушает положения пунктов 1 и 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Девятый арбитражный апелляционный суд в деле № 09АП-22589/2017-АК поддержал организацию, указав, что налоговые органы не имеют права требовать от бизнеса документы, не являющиеся первичными, такие как отчеты или аналитические справки.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27 ноября 2019 года № Ф03-5429/2019 посчитал законным требование ревизоров у контрагента налогоплательщика бухгалтерских карточек счетов. Судьи считают, что статья 93.1 НК РФ не устанавливает ограничений на состав запрашиваемых документов и полномочия ревизоров во время выездной проверки.
Кадровые бумаги
Дискуссии о предоставлении кадровой документации продолжаются и сегодня. Решение высоких судебных инстанций не всегда останавливает ревизоров, которые часто требуют от предпринимателей подобные бумаги.
Напомним Постановление Верховного суда РФ от 9 июля 2014 года № 46-АД14-15, где арбитры указали на недопустимость привлечения компании к ответственности за отсутствие по требованию штатного расписания, положений о премировании и коллективного договора. Арбитры пояснили, что эти документы не связаны с исчислением и уплатой налогов.
Из этого вытекает, что суд посчитал привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ неправомерным (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10 июля 2018 г. № Ф10-2383/2018).
Оборотно-сальдовый запрос
Суд признал требование инспекции о предоставлении оборотно-сальдовых ведомостей незаконным, поскольку эти документы не являются обязательными для целей налогообложения. Арбитражные судьи указали, что это регистры бухгалтерского учета, составление которых регламентируется законодательством об accounting.
Технологические карты
В Определении от 23 сентября 2016 года № 305-КГ16-11783 Верховный суд РФ подтвердил право ревизоров на запросы технического проекта разработки месторождения полезного ископаемого, календарного плана развития горных работ, стандартов качества добытого полезного ископаемого, технологических карт процесса добычи полезного ископаемого.
Суд признал законными запрошенные инспекцией документы, содержащие данные, используемые обществом при расчете налога на добычу полезных ископаемых, поскольку эти сведения необходимы для подтверждения факта своевременного и полного исчисления данного налога согласно пункту 9 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
Бизнес-план
В некоторых случаях ревизоры могут требовать бизнес-план. Московский суд посчитал допустимым запрос инспекции о предоставлении бизнес-плана и инвестиционного проекта, так как эти документы необходимы для проверки правильности расчета налога на прибыль и налога на имущество. Налоговый орган законно потребовал у общества эти бумаги (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 марта 2015 г. по делу № А40-100104/14).
Суд установил, что запрос ревизоров проектов реконструкции основных средств помогает выяснить, были ли проведены капитальный ремонт или реконструкция. Требование предоставить разрешения на ввод объекта в эксплуатацию позволяет подтвердить факт принятия объекта на учет как основное средство. Инвестиционные проекты и бизнес-планы, а также проект реконструкции могут помочь определить характер работ.
Кроме перечисленных документов арбитры признали допустимым запросить протоколы собраний учредителей, акционеров, реестры владельцев ценных бумаг, реестры входящих и исходящих почтовых отправлений, главную книгу со всеми субсчетами, общие годовые оборотно-сальдовые ведомости, годовые карточки и тому подобное, посчитав, что данные документы имеют непосредственное отношение к предмету проверки.
Практика выездных проверок разнообразна, однозначный ответ на вопрос статьи дать нельзя. Например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 5 августа 2019 года по делу № А70-14472/2017 указал, что под бумагами, необходимыми для выездной проверки, понимаются любые документы компании за проверяемый период. В связи с этим организацию обязуют представлять документы, прямо или косвенно связанные с хозяйственной деятельностью за определённый период.
При необходимости предоставления скидок или расходов на маркетинговые исследования требуется предоставить, например, маркетинговую политику. В этом случае целесообразно ее представить. Если вы считаете запрос проверяющих необоснованным, направьте мотивированный отказ. Будьте готовы в таком случае отстаивать свою позицию в суде.
Ирина Михеева занимает должность главного юрисконсульта в ООО «КСК аудит».