Налоговики тщательно изучают контракты, заключенные и исполненные бизнесом, во время проверок.
Это делается для того, чтобы в случае выявленных несоответствий переквалифицировать соглашения и доначислить налоги. журнала «Расчет» Проблема была изучена, и составлен список инструментов для защиты компаний от незаконных действий инспекторов.
Хотя термин «переквалификация сделки» не входит в официальные понятия Налогового кодекса, его часто используют на практике. Под ним подразумевают юридическое изменение гражданско-правовой квалификации сделки, ее смысла или характера деятельности компании налоговыми органами для начисления дополнительных налогов и (или) привлечения к ответственности.
Правовая квалификация сделки – определение ее основных признаков для определения, какие нормы Гражданского кодекса регулируют отношения между сторонами. Например, является ли сделка договором купли-продажи или подчиняется нормам Гражданского кодекса РФ о договоре мены (Определение Конституционного суда РФ от 16.12.2000 № 282-О).
Налоговые органы могут изменять правовую квалификацию заключенных и исполненных договоров, а также через суд взыскивать доначисленные налоги (подп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Кроме того к налоговой задолженности инспекторы добавляют штрафы и пени за просрочку уплаты налогов из-за неправильной квалификации контрактов.
Пример
Рассмотрим процедуру изменения категории сделок аудиторами на практическом примере.
Российская компания ООО «РосЦветМет» и иностранная компания Spectratron System Ltd заключили договор купли-продажи алюминиевых сплавов. ООО «РосЦветМет» поставляло товар, приобретенный у российского контрагента – ООО «Ресурс», которое в свою очередь получало продукцию от ООО «ПромРесурс».
Компания «РосЦветМет» обратилась в налоговую инспекцию для получения возмещения налога на добавленную стоимость по статье 172 Налогового кодекса. По этому нормативному акту вычеты производятся по счетам-фактурам от продавцов при покупке товаров (работ, услуг) и документам о фактической оплате налогов при ввозе товаров в Россию.
В ходе проверки договор купли-продажи переквалифицировали в агентский, так как экспортер действовал как субагент, российский контрагент экспортера – как агент, а иностранная компания – как принципал. Анализ контрактов показал, что ООО «РосЦветМет» не было реальным владельцем товара, оно предоставляло ООО «Ресурс» услуги субагентской деятельности, а ООО «Ресурс» аналогичные услуги принципалу ООО «ПромРесурс».
- ООО «РосЦветМет» не оплачивало расходы на исполнение сделки по покупке товара и расходы на вывод товара за границу России.
- Товарищество с ограниченной ответственностью «РосЦветМет» не располагало собственными оборотными средствами.
- ООО «РосЦветМет», ООО «Ресурс» и ООО «ПромРесурс» имели один адрес регистрации.
- Физические лица, участвовавшие в заключении договоров, были одними и теми же как в ООО «Ресурс», так и в ООО «ПромРесурс».
«РосЦветМет» подал иск в суд о признании недействительным решения налогового органа, но суды первой, апелляционной и кассационной инстанций отклонили требования.
Если контрольные мероприятия налогового органа выявят, что договор купли-продажи по своей правовой сути является агентским, то возможно переквалифицирование сделки с применением положений Налогового кодекса соответствующей новой квалификации.
Спорный порядок
Инспекторы могут требовать уплату доначисленных налогов после переквалификации сделок только через суд, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса. Судебный порядок позволяет финальное решение о правомерности выводов ревизоров принять суду, гарантируя соблюдение прав бизнеса. Такой подход является примером реализации принципа разделения властей на практике.
Развитие практики дало возможность судьям выявлять исключения из общего правила о взыскании государством доплаченных налогов.
Согласно статье 170 Гражданского кодекса мнимой признается сделка, совершенная без намерений создать соответствующие правовые последствия, а притворной – сделка, прикрывающая другую операцию. В моём суждении внесудебный порядок взыскания доначисленных налогов не может применяться как минимум в ситуации, когда налоговый орган определяет сделку как притворную. Этим действием ревизоры осуществляют квалификацию сделки, так как определяют намерения сторон и выявляют вид гражданско-правовых договоров, который должен быть в действительности. Поэтому исходя из определения квалификации сделок следует вывод – оценка сделки как притворной тождественна правовой переквалификации сделки налоговым органом. Соответственно взыскание доначисленных налогов должно осуществляться исключительно в судебном порядке.
Как избежать переквалификации договора налоговиками?
Чтобы снизить вероятность признания сделок налоговиками некорректными, предпринимателям и бухгалтерам важно придерживаться нескольких ключевых норм.
Читать далее…
В зоне риска
Чаще всего переквалифицируют какие договоры? Существует несколько распространенных ситуаций, связанных с риском переквалификации. Основная причина переквалификации указанных ниже договоров – сходство их правовой природы и возможность выбора одного вида договора для создания правовых последствий другого. Важно обращать внимание на сходства и различия этих видов контрактов при согласовании их положений.
- Переоформление договора лизинга в договор аренды имущества или договор купли-продажи при несвоевременной оплате.
- Преобразование соглашения о посредничестве в договор купли-продажи.
- Переформатирование кредита под видом непубличного распределения прибыли.
- Преобразование договора о посредничестве в договор на оказание услуг.
- Преобразование договора поставки в договор подряда.
- Преобразование инвестиционных контрактов в договоры купли-продажи.
Налоговая служба может сама определять юридический статус заключенных и выполненных соглашений, а также через суд требовать уплаты дополнительного налога.
Алла Киприянова — юрист фирмы Acsour.