Служба налогообложения отменила часть своих писем о комиссиях по заработной плате. Не станет ли это причиной прекращения проверок бизнеса в отношении этих комиссий? Журнал «Расчет» Обсудил текущее и будущие тенденции зарплатных комиссий с Марией Лоецкой, налоговым юристом юридической фирмы «Гин и партнеры».
Налоговая служба 7 июля 2020 года письмом № БС-4-11/10881@ отозвала несколько писем об оплате труда и зарплатных комиссиях, выпущенных 25 июля 2017 года (№ ЕД-4-15/14490@), 26 июля 2017 года (№ ЕД-4-15/14670@) и 19 июня 2019 года (№ БС-4-11/11785@). Это, скорее всего, связано с оптимизацией внутренних процессов в Федеральной налоговой службе, а не прекращением проверок по НДФЛ и страховым взносам.
Будут продолжать приглашать на такие же встречи, как и раньше. Сам термин «зарплатная комиссия» не упоминается в налоговом законодательстве. Закон даёт проверяющим право вызывать компании, в данном случае налоговых агентов, для предоставления объяснений по вопросам их финансово-хозяйственной деятельности. На основе этого права ревизоры направляют бизнесу уведомление с приглашением в налоговый орган. По сути, такая беседа и есть формой комиссии, но юридически отменять ревизорам нечего, потому что официально такого мероприятия контроля не существует.
Распространение зарплаты наличными не через официальные каналы.
После пандемии некоторые налогоплательщики, даже если планировали легализировать доход работников, продолжают использовать такие схемы. Возможно, это связано с недостатком денежных средств у бизнеса, на который оказывает влияние падение доходов. Компании хотят продолжать существовать на рынке, работать, и в текущих условиях стремятся оптимизировать расходы. Я слыхала о ситуациях, когда работодатели на собеседованиях предлагают соискателям выбор: белая зарплата за минусом налогов или серая. Многие специалисты сознательно идут на этот нелегкий выбор, лишая себя социальных гарантий ради большего дохода сейчас.
Принцип действия
Эти комиссии достаточно эффективны.
Как работает такое «добровольное понуждение»
Налогоплательщики чаще всего боятся именно выездной налоговой проверки. На таких комиссиях предпринимателям объясняют или демонстрируют наличие у компании больших рисков начала проверки. Ревизоры предлагают: если согласны, то уточнить и доплатить НДФЛ, чтобы показатели пришли в норму, и в отношении вас не началась выездная проверка.
Реалистичность аргументов контролеров
Говоря о зарплатных комиссиях, ревизоры предполагают выплаты дохода работникам в конвертах. Чтобы руководитель мог положить деньги в конверт, ему необходимо достать наличные. Если компания, которая не имеет прямого доступа к наличным средствам, например, небольшое торговое предприятие в сфере b2b, использует такой способ выплаты зарплаты, это может свидетельствовать о налоговой оптимизации, например, взаимодействии с «однодневкой». Налогоплательщику по таким комиссиях ясно дают понять: если компания платит заработную плату в конвертах, значит, можно найти и другие недочеты, но пока этого делать не будут. Компании просто нужно увеличить поступления НДФЛ.
Ревизоры заявляют, что компания может либо увеличить уплату налога на доходы физических лиц, либо ожидать выездную проверку, где контролеры наверняка обнаружат нарушения. Представитель компании анализирует свои риски и решает увеличить отчисления в бюджет.
Контролеры обещают тщательную проверку, если выездная комиссия всё-таки начнется. Работодатели понимают логику ревизоров: если выплачиваются «серые» зарплаты, то доходы сотрудников превышают показанные в отчетности суммы. В таком случае работодатель может добровольно уточнить НДФЛ, чтобы избежать рисков. Выездная проверка же обернется значительными налогами. Зарплатные комиссии — эффективный инструмент увеличения поступлений НДФЛ в бюджет.
Представителю фирмы следует доходчиво разъяснить налоговому инспектору причину такого уровня оплаты труда в компании.
Фактор риска
Ра vissa организации при найме сотрудников устанавливают им заработную плату на уровне МРОТ, но работа выполняется не в полном объёме, а частично, иногда зарплата составляет половину минимального размера оплаты труда или даже меньше. Такие действия работодателя могут привлечь внимание ревизоров. Если низкая зарплата у одного сотрудника, возможно, это связано с особенностями работы. Но если все специалисты компании работают таким образом, то это выглядит подозрительно.
Желательно документально подтверждать наличие в компании неполных ставок. Например, заявлением сотрудника или приказом, где указана причина такой ставки. Важно сопоставлять действия с реальностью. Может быть, сотрудник числится на четверть ставки, но фактически работает полный день пять рабочих дней. Если такой работник случайно расскажет об этом налоговому инспектору, вероятность быть приглашенным на зарплатную комиссию или попасть в план проверок существенно увеличится.
Если работник ежедневно выполняет задачи на четверть ставки, его занятость возможно обнаружится случайно, например, при выездном контроле. При выплате заработной платы в конвертах исключить случайность невозможно.
Инспекторы могут задавать вопросы о будущих налоговых проверках во время проверки текущего расчета. Однако это скорее исключение. Ревизор может вести себя более активно и собирать доказательства нарушений по другим налогам в ходе проверки одного налога, но зависит это от его личных особенностей. Налоговые органы сегодня уже знают, куда смотреть и сколько доначислять во время проверок, поскольку предпроверочная позиция Службы часто согласована с Управлением заранее. Поэтому собирать информацию о будущих нарушениях ревизоры вряд ли будут, это нестандартный случай.
Другие факторы
В Федеральной налоговой службе России действует внутренний регламент с контрольными соотношениями. При получении справки 2-НДФЛ или 6-НДФЛ данные сопоставляются с среднеотраслевыми показателями субъекта федерации и минимальным размером оплаты труда региона. Если данные компании из отчетов ниже установленных инспекцией показателей, то риск приглашения на зарплатную комиссию увеличивается.
Вероятно, сверка данных автоматизирована. Инспектор не проверяет цифры вручную, программа анализирует их. При расхождении с базовыми показателями программа сообщает об этом в рамках камеральных мероприятий. Инспектор просит предоставить пояснения и уточнить обязательства компании.
Влияние численности штата
Если все в компании получают одинаковую зарплату, независимо от должности, количество сотрудников роли не играет. Информация о том, каких показателей недостаточности достигло компания, чтобы вызвать ее на комиссию, не доступна публично.
Закономерности
В последнее время на зарплатные комиссии чаще приглашали представителей компаний сферы услуг, где можно работать с наличными деньгами — это владельцы кафе, магазинов и салонов красоты.
В работе встречалась ситуация с ИП, имеющим несколько сотрудников и одного получающего зарплату ниже МРОТ. Это был повар, работавший два раза в неделю. Позже стало известно, что инспекция получила список налогоплательщиков для вызова на комиссию по заработной плате.
Оформите подписку на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на первый квартал 2021 года! Скачать счет на подписку
Выход из серой зоны
Безопасный метод обеления
Самый надёжный способ – вовсе исключить выплаты зарплаты в конвертах. Предприятиям, стремящимся постепенно выйти из тени, логично последовательно повышать официальную заработную плату сотрудников. Если же налоговая служба обнаружит заниженный доход самостоятельно, нет смысла больше скрывать этот факт.
Уклонение от требований ревизоров о постановке доходов сотрудников на открытую отчетность.
Сентябрь 2019 года ознаменовался внесением изменений в статью 226 НК РФ. Теперь, если во время выездной проверки обнаруживается факт неуплаты НДФЛ, сумма начисленного налога взыскивается с компании, где работает сотрудник с «серым» доходом. Компания будет вынуждена доплатить в бюджет НДФЛ за счет собственных средств, а не из части дохода работника. Это касается не одного или двух месяцев, а всего проверяемого периода, который может составлять три года, предшествующие году проведения ревизии.
Чем больше сотрудников трудится в штате компании, тем значительнее размер доначислений.
Необходимо принимать во внимание угрозу уголовного преследования руководителей компании.