Налоговая служба России представила налоговым органам регионам анализ судебных решений по делам о выявлении признаков разделения бизнеса.
По пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации недопустимо уменьшать налоговую базу или сумму налога посредством искажения фактов хозяйственной деятельности, в том числе при помощи схемы «дроблени businesses».
ФНС в письме от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ предоставила обзор судебной практики и составила перечень признаков «дробленого бизнеса».
Как следует в определениях ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087), «Дробление бизнеса» — это разделание прибыли от продажи продукции (работ, услуг) среди разных людей. Такое разделение используется для скрытия реальной деятельности одной компании и снижения налогов.
При квалификации деятельности как формального разделения бизнеса налоговая служба обязана представить доказательства, подтверждающие, что действия руководителей были направлены только на получение налоговой выгоды. В каждом случае база доказательств индивидуальная, хотя с общими чертами. В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ приведено семь примеров.
Проведение деятельности через компании с особыми налоговыми режимами и учёт новых юридических лиц при росте бизнеса исключительно для достижения налоговых льгот.
Факты, свидетельствующие о разделе бизнеса для уклонения от налогов.
- бизнесом руководят одни и те же лица;
- Бухгалтерские, кадровые и финансово-хозяйственные документы всех организаций хранятся вместе.
- Для связи применяется общий телефонный номер, а также индивидуальные идентификаторы MAC-адреса и IP-адреса каждого компьютера.
- программа 1С приобретена на одну организацию;
- Банк обслуживает расчетные счета всех организаций.
- Работников официально распределяли по разным компаниям холдинга.
Выделение и передачи подотчетному лицу сегмента действующего бизнеса по особым правилам.
В примере Федеральной налоговой службы сотрудник компании был записан как индивидуальный предприниматель, а для него заключен договор аренды отелей.
Доказательства, Согласие налоговых органов, подтвержденное судом, свидетельствует о применении схемы по дроблению бизнеса.
- Индивидуальный предприниматель получал деньги и переводил их на главную компанию, оформляя как выплаты по договорам займа.
- Все отчетные документы индивидуальных предпринимателей и юридических лиц сдавали с единого IP-адреса.
- Юридическую поддержку бизнеса оказывало одно лицо.
- Общество и связанные с ним лица сотрудничали с одними и теми же партнерами (владельцы помещений, поставщик ресторанных услуг).
Предпринимательскую деятельность, в которой взаимозависимость участников повлияла на итоги её осуществления, называют «дроблением бизнеса».
Ситуация. Компания, занимающаяся возведением многоквартирных зданий и продажей квартир в них, подписала соглашения о участии в долевом строительстве с пятью индивидуальными предпринимателями. Впоследствии указанные лица передали права на объекты долевого строительства физическим лицам посредством договоров уступки прав требования.
Доказательства схемы:
- Общество само выполняло сделку по передачи прав на объекты долевого строительства, не привлекая ИП.
- Стоимость контрактов с индивидуальными предпринимателями не покрывала расходов на их выполнение.
- До начала сотрудничества руководители организации и индивидуальный предприниматель уже взаимодействовали в сфере бизнеса и хорошо знали друг друга.
- ИП практически не участвовали в предпринимательской деятельности, не имели расходов на рекламу, услуги риелторов и другие затраты, указывающие на ведение бизнеса. Все расходы покрывала организация.
4. Перераспределение доходов на взаимозависимых лиц на спецрежимах.
Ситуация. Общество заключило договора аренды нежилых помещений с 11 организациями, учредителем которых был конечный учредитель. Все контрагенты применяли упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы».
Налоговая считает, что компания действовала в целях уменьшения дохода путём его перечисления лицам на специальных режимах.
Доказательства:
- Предприниматели не располагали собственными средствами и оборудованием.
- Располагались по адресу общества.
- Предприниматели, работающие по упрощённой системе налогообложения, практически не занимались управлением своими компаниями.
- Трудовые отношения с работниками индивидуального предпринимателя имели формальный характер, вся работа выполнялась сотрудниками общества.
В рамках бизнес-схемы все участники выполняют единое производство, распределённое между компаниями условно.
В примере мужья и жена, работавшие как индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения, занимались производством и продажей верхней одежды. Муж отвечал за моделирование, разработку кроек, подготовку тканей к раскрою, сам процесс раскроя, контроль качества готовых изделий, упаковку и реализацию продукции, а жена шила изделия по заказам.
Официальное включение родственников в работу по ведению хозяйства для снижения налогооблагаемой базы.
Ситуация. С соглашения между индивидуальным предпринимателем и супругом определено право супруги сдавать в аренду недвижимость, находящуюся в собственности предпринимателя.
Доказательства схемы:
- Соглашение не определяет разделение между предпринимателем и его женой арендованных помещений, не установлены условия и сроки передачи имущества в аренду.
- ИП, занимавшийся розничной продажей в магазине, перешел на упрощенную систему налогообложения, заключив новый договор аренды со владельцем здания и сократив арендуемую площадь.
- Перед этим жена и ребенок бизнесмена открыли своё дело, снимая место в том же торговом зале.
- В книге доходов и расходов индивидуального предпринимателя отсутствует информация о поступлении доходов от общества.
- Дебиторская задолженность у ИП не отражена.
- Отчет о перечислениях денежных средств обществом предпринимателю в качестве арендной платы отсутствует.
- Все пользовались одинаковыми вывесками, обозначениями, адресами электронной почты, сайтом в интернете, IP-адресом, а также общей системой обслуживания зданий, логистики, делопроизводства, приема денег и ведения бухгалтерии.
- Индивидуальный предприниматель заключал договоры с поставщиками ресурсов и нести все затраты на коммунальные услуги.
- Разделение труда между членами семей и обществом было условным, оплата трудящихся осуществлялась предпринимателем непосредственно.
Цель – снижение налоговых расходов.
СитуацияОбщество использовало упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Одно из учредителей, также исполнявшее обязанности руководителя общества, являлось физическим лицом, ведшим предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на УСН.
Доказательства схемы:
- Основные поставщики общества и ИП совпадают.
- В один день были заключены контракты с одинаковым содержанием.
- Товар доставляли одним днем одними и теми же машинами.
- Счета-фактуры, товарные накладные и доверенности оформлял индивидуальный предприниматель. Получателем товара от поставщиков всегда выступало одно и то же лицо. Доверенности от имени общества и индивидуального предпринимателя выданы были на одних и тех же перевозчиков.
- Товары хранились в одном и том же помещении.
- Общество и индивидуальный предприниматель заключали договоры аренды помещения по очереди.