При доначислении налогов для использования расчётного метода достаточно предоставить доказательства, например, показания свидетелей.
Из материалов дела, рассмотренного ВС РФ, и решений судей следует, что налогооблагаемый доход можно определить по показаниям свидетелей. определении №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024.
Расчетный способ
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает два способа исчисления налоговых платежей: прямой и расчетный. При прямом способе налоговая база определяется с учетом фактически проведенных расходов и доходов, подтвержденных документально. Расчетный способ применяется в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и предусматривает использование усредненных рыночных показателей. В этом случае налоговые органы могут доначислить налоги при наличии оснований полагать, что компания скрывает реальные экономические показатели и недоплачивает налоги.
В случае несогласия с расчетом ИФНС, налогоплательщик может опротестовать его и доказать обратное на основании постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
Сведения очевидцев при использовании расчётного метода ИФНС.
В судебных решениях раньше отмечалось, что при использовании расчетного способа ИФНС обязана предоставлять доказательства, такие как показания свидетелей. Однако, последние не могут быть единственным подтверждением занижения компанией (или ИП) доходов и налога.
В недавнем определении ВС РФ №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024 Судьи повысили значение показаний свидетелей, признав возможность определения налогооблагаемого дохода по их словам.
Дело сводилось к следующему: предпринимательница не произвела самостоятельный расчёт налогов с доходов от аренды недвижимости. Налоговая инспекция выполнила расчёт самостоятельно, руководствуясь:
- Договоры аренды, выданные раньше для получения налоговой льготы на имущество при сдаче в аренду недвижимости, применяемой в предпринимательстве. Из них контролирующие органы извлекли условия сдачи в аренду помещений и тарифы.
- Свидетельства арендаторов о заключении договоров аренды с ИП по недвижимости.
Отсутствовали документы, подтверждающие получение дохода. Тем не менее, суд посчитал действия ИФНС законными и расчёт обоснованным.
Для использования расчетного метода налоговому органу достаточно представить доказательства, обосновывающие произведенную оценку доходов и расходов, которые могли быть получены в ходе экономической деятельности. При этом к налоговикам не предъявляются требования по обеспечению той же точности расчета, что и от самого налогоплательщика.
Налогоплательщик может оспорить расчет ИФНС, предоставив доказательства, влияющие на расчет налоговой базы и суммы налога.
Дело направили на новое рассмотрение.