Положения пункта 2 и пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации определяют ключевые льготы по налогу на добавленную стоимость. Для удобства их классификации можно выделить три основные категории:
- льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
- льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;
- льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.
Воспользоваться льготой можно, если выполнены определенные условия . Эти условия можно разделить на две группы: те, которые актуальны для всех компаний и индивидуальных предпринимателей, и специальные, необходимые для получения определенной льготы.
Если компания осуществляет лицензируемый вид деятельности, наличие лицензии является обязательным условием.
При отсутствии необходимой лицензии компания обязана уплачивать НДС по стандартной ставке, поскольку право на применение льгот отсутствует (пункт 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае, если компания пользуется льготами, но также осуществляет иную деятельность, ей необходимо выводить операции, подлежащие обложению НДС, и те, которые освобождены от него, на отдельные счета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации организации имеют возможность отказаться от применения льгот или временно приостановить их использование, если считают это нецелесообразным. Данное право закреплено пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ.
Право на применение льготы по НДС согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляется всем плательщикам налогов, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при выполнении определенных условий, указанных в данной статье. При этом объем выручки не является определяющим фактором.
В письме Минфина от 7 августа 2024 года № 03-07-11/74201 уже указывалось, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и освобожденные от НДС согласно статье 149 Налогового кодекса РФ:
- освобождение предоставляется бессрочно;
- право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов.
Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, наличие льготы по НДС не связано с тем, является ли данный вид деятельности ключевым или сопутствующим для организации.
Освобождение от НДС распространяется на основной и сопутствующий род деятельности. Сопутствующие виды деятельности также подпадают под действие данной льготы при условии их включения в список, указанный в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Компания, помимо своей основной деятельности, предоставляет дополнительные услуги в области профессионального образования (курсы) и обладает соответствующей лицензией. При уплате НДС по основному виду деятельности, она может воспользоваться освобождением от него при оказании дополнительных услуг, поскольку реализация образовательных услуг организациями, занимающимися образовательной деятельностью и являющимися некоммерческими, освобождается от НДС при реализации основных или дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии. Исключение составляют консультационные услуги и сдача помещений в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В случаях предоставления освобождения от уплаты НДС согласно статье 149 Налогового кодекса РФ выставление счетов-фактур не требуется, однако обязательной является подача декларации по НДС, при этом операции, не облагаемые НДС, указываются в разделе 7.
Налоговые органы, в свою очередь, могут запросить у налогоплательщиков документальное подтверждение применения льготы по НДС, установленной статьей 149 Налогового кодекса РФ. Для обоснования своего права на льготу при подаче деклараций можно предоставить перечень документов, подтверждающих это право, в электронном виде (см. Письмо ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@).