Расчетливая подписка!
В настоящее время оформить подписку на журнал «Практическая бухгалтерия» можно без оплаты, при условии использования консультанта «Практическая энциклопедия бухгалтера». Указанное предложение имеет временные рамки, поэтому рекомендуется поторопиться. Подключить бератор с «Практической бухгалтерией»
В ходе выездной проверки организации, зарегистрированной как налогоплательщик в оперирующей социально-экономической зоне Дальнего Востока с 2017 года, была выявлена неточность.
Для определения сути данной неточности необходимо отметить, что Налоговый кодекс предусматривает сниженные тарифы страховых взносов для резидентов подобных территорий. При этом законодательство установило определенные условия и требования, соблюдение которых является необходимым для возможности применения льготных ставок.
Разногласия между представителями бизнеса и налоговыми инспекторами возникли в связи с интерпретацией норм налогового законодательства, касающихся резидентов территорий опережающего развития. В 2018 году Федеральный закон № 300-ФЗ внес изменения в статью 427 Налогового кодекса, и именно эти поправки стали причиной возникновения разногласий.
Внесенные изменения затронули порядок применения льготных налоговых ставок. Компания пришла к выводу, что эти нововведения не имеют к ней отношения, поскольку ухудшают ее финансовое состояние. Так как статус резидента территории опережающего развития был получен до внесения корректировок, организация продолжила исчислять размер взносов по ранее действовавшим правилам.
В результате выездной налоговой проверки была произведена переоценка суммы страховых износов, которая составила более 14 миллионов рублей.
Дело было передано в арбитражный суд, где представители компании заявили о соблюдении положений Налогового кодекса. В подтверждение своей правоты организация сослалась на информацию, опубликованную на официальном сайте Федеральной налоговой службы, которая послужила основанием для применения пониженной ставки.
Компания сослалась на разъяснения ФНС
Налоговый орган, не согласившийся с аргументацией компании, обосновал свою позицию тем, что предприятие не выполнило необходимые условия.
Согласно статье 427 Налогового кодекса Российской Федерации, сниженные тарифы страховых взносов организациям разрешено использовать исключительно в отношении выплат физическим лицам, трудоустроенным на новые рабочие места, сформированные для реализации инвестиционных проектов. Однако компания стремилась применить пониженные ставки к выплатам всем своим сотрудникам.
Необходимо отметить важный аспект: любая организация, желающая получить статус резидента соответствующей территории, обязана подать заявку, в которой указывается планируемое число новых рабочих мест. Судебная инстанция проверила представленный компанией документ.
В заявлении налогоплательщик указал намерение создать 10 рабочих мест. Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса, именно в отношении этих десяти созданных рабочих мест компания обладала правом применения пониженных тарифов страховых взносов.
Анализ материалов дела показывает, что компания неверно интерпретировала содержание статьи Налогового кодекса. Предприятие могло бы исправить данное недоразумение, но информация, размещенная на официальном сайте Федеральной налоговой службы, ввела предпринимателей в заблуждение относительно правильности принятых решений.
В результате судебного разбирательства организация потерпела поражение. Мотивируя свое решение, судьи указали на то, что разъяснения, на которые ссылался налогоплательщик, в первую очередь отсутствуют на официальном сайте налогового органа и, соответственно, не могут быть проверены, а во вторую очередь были опубликованы в разделе «Новости».
Это означает, что указанные сведения не обладали статусом официального документа. Исходя из этого, нет юридических оснований для освобождения компании от ответственности, заявили судьи в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 сентября 2021 года № Ф03-5238/2021 по делу № А73-822/2021.
Правила статьи 111 НК РФ
Теперь рассмотрим, каким требованиям должны соответствовать полученные пояснения согласно статье 111 НК РФ, чтобы компания, руководствуясь этими разъяснениями, была освобождена от финансовых санкций.
Данная норма устанавливает условия для освобождения от ответственности. В частности, она предусматривает возможность освобождения компании, если налогоплательщик действовал в соответствии с письменными разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства, предоставленными уполномоченным органом, что исключает наличие вины в совершении налогового правонарушения.
В качестве дополнительной информации стоит отметить, что схожие принципы закреплены в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует процедуру расчета пени.
Однако существует важное условие! Для получения возможности избежать налоговых санкций, включая уплату штрафных сумм за действия, которые налоговые органы посчитают неправомерными, требуется наличие официального подтверждения.
Данные документы могут быть выданы либо Федеральной налоговой службой, либо Министерством финансов. Необходимо учитывать, что официальный статус документу придает подпись уполномоченного лица. В Российской Федерации существует два органа, имеющие полномочия по предоставлению разъяснений в области налогообложения и сборов.
При этом, говоря об официальном документе, следует уточнить, что они могут быть представлены в двух форматах. Первый вариант – это документы, которые организация получает в ответ на свой запрос. Второй вариант – это разъяснения, адресованные неопределенному кругу лиц, сюда относятся письма, регулярно публикуемые ведомствами.
Особые риски при использовании официальных разъяснений
Применение писем для неограниченного круга лиц в качестве аргументации требует учета ряда потенциальных сложностей.
В частности, налоговые органы часто отмечают, что письма Министерства финансов были обнародованы после совершения спорных действий налогоплательщиком.
Следовательно, организациям следует удостовериться в дате публикации письма по отношению к дате сделки, вызывающей сомнения в корректности применения законодательства, прежде чем ссылаться на него.
Следующий важный аспект – конкретные обстоятельства дела. Если они не совпадают с информацией, представленной в письме от ФНС или Минфина, налоговые органы не примут этот довод. Многие официальные письма, доступные в открытых источниках, фактически являются ответами на обращения компаний.
Компания, направляя запрос, обладает собственными, специфическими для нее обстоятельствами. Они могут отличаться от операций, проводимых в другой организации. Именно поэтому контролеры не примут такой официальный документ как основание для освобождения от ответственности.
Замечательно и то, что иногда можно обнаружить письма Минфина и ФНС по схожей проблематике, но с противоположными выводами. Как такое возможно?
Разница в содержании документов может быть обусловлена различными фактическими обстоятельствами, описанными налогоплательщиком. В такой ситуации не следует рассматривать ни одно из найденных писем как средство защиты. Наиболее целесообразным решением будет самостоятельная отправка запроса в одно из ведомств.
В процессе нашей работы, когда возникают неоднозначные ситуации, такие как различные интерпретации налогового законодательства в отношении конкретного налогоплательщика, мы советуем обращаться с запросом в Министерство финансов или Федеральную налоговую службу.
Важно максимально детально изложить ситуацию в подобном запросе. Это позволит защитить компанию от возможных претензий со стороны налогового органа и исключит возможность для проверяющих указать на несоответствие полученного ведомственного ответа реальным обстоятельствам дела.
Следующий вопрос, который может возникнуть у компании: как определить, в какой именно орган следует направлять запрос – в Министерство финансов или в Налоговую службу? Мы считаем целесообразным отправлять запрос в Минфин, поскольку этот орган занимает более высокую позицию в системе власти по отношению к ФНС.
Перед тем, как оформить и направить запрос, необходимо оценить срочность получения ответа. Запросы, поступающие в Министерство финансов, рассматриваются в течение двух месяцев, причем финансисты обычно стремятся уложиться в этот срок. Федеральная налоговая служба же предоставляет ответ в течение месяца, также придерживаясь этого регламента.
Внутренние документы
В отношении писем, которые Служба Безопасности отправляет в территориальные налоговые органы, стоит отметить, что они также могут служить основанием для освобождения от ответственности. Это объясняется тем, что такие документы распространяются среди неограниченного круга лиц, и любой может ознакомиться с их содержанием.
Позволю себе вернуться к судебному разбирательству, которое мы упоминали в начале данной статьи. Арбитражный суд пояснил, что не вся информация, доступная на сайте Налоговой службы, является официальными документами, заверенными уполномоченным лицом.
Исходя из этого, можно заключить, что сведения, опубликованные на веб-сайте ФНС, следует рассматривать как источник новой информации, но не как официальные разъяснения, которые можно использовать в качестве аргумента при разногласиях с налоговыми органами или для подтверждения своей правоты в судебном процессе.
Если у вас возник вопрос, наиболее эффективным способом его решения будет обращение с запросом непосредственно в Федеральную налоговую службу или Министерство финансов Российской Федерации.
Как отправить запрос
Обратиться в Налоговую службу возможно несколькими способами: посредством почтовой корреспонденции, через личный кабинет налогоплательщика или с использованием онлайн-формы на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Наиболее предпочтительным методом направления запроса в Министерство финансов является использование электронной приемной. Альтернативным вариантом будет отправка письменного обращения по обычной почте.