Различия в понимании положений контрактов относительно применения или неприменения НДС могут вызывать разногласия между налоговыми органами и плательщиками, что нередко приводит к обращению за разрешением спора в суд. Именно судебная инстанция будет определять правоту каждой из сторон. Рекомендуется учитывать прецедентное право, которое может оказаться полезным для защиты интересов налогоплательщика.
Выделение НДС расчетным путем
Согласно решению Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 года (дело № Ф09-3718/23), коллегиальный состав судей посчитал необоснованным увеличение суммы НДС, начисленной налоговым органом сверх стоимости оказанных услуг.
Компания не включила выделение НДС в договоры с клиентами. Данный факт послужил основанием для дополнительного начисления налога к сумме договора.
Предприятие оспорило подобную позицию налогового органа и добилось поддержки со стороны судебной инстанции.
В своих решениях судьи указали на следующие аспекты. С точки зрения экономического и юридического значения, НДС представляет собой косвенный сбор, который переносится на окончательного потребителя. Это подразумевает, что сумма НДС включается в стоимость сделки и должна быть оплачена приобретателем. Именно эти средства, полученные от покупателя налогоплательщиком, формируют основу для уплаты НДС государству. Дополнительное определение суммы налога сверх оговоренной цены не допускается, поскольку это приводит к расчету налога с дохода, который фактически в распоряжении компании отсутствует, что противоречит экономической основе системы НДС.
Следовательно, включение НДС в цену сделки помимо установленной стоимости является необоснованным. Налог должен рассчитываться исходя из предусмотренной ставкой от цены, зафиксированной в договоре.
Ранее суды также высказывались аналогичным образом (см., например, определение Западно-Сибирского областного суда от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
В соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации или в случаях, установленных нормативными правовыми актами, судебная практика признает допустимым повышение стоимости сделки и дополнительный сбор НДС с покупателя при условии, что это согласовано сторонами договора.
Когда можно повысить стоимость контракта: законные основания
В определенных ситуациях пересмотр цены по договору является законным.
Если на момент подписания соглашения сделка не подлежала обложению НДС, но позже стала облагаться налогом из-за корректировки законодательства, поставщик имеет право потребовать от покупателя выплату суммы НДС помимо оговоренной цены. Такое заключение содержится в постановлении Верховного Суда РФ от 4 апреля 2024 года № 305-ЭС23-26201.
Суть спора.
До 2021 года передача прав на использование зарубежного программного обеспечения (включая договоры сублицензирования) не подлежала НДС согласно пункту 2, подпункту 26 статьи 149 Налогового кодекса.
С 1 января 2021 года прекращено освобождение от налога на добавленную стоимость при продаже программного обеспечения, которое не входит в Реестр отечественного программного обеспечения (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ).
В связи с этим, сублицензиар увеличил сумму начисленного НДС для пользователя программного обеспечения за 2021 год до 20% от стоимости, указанной в договоре. После получения отказа в оплате, поставщик подал иск в судебную инстанцию.
Рассмотрев исковое заявление, суды первой инстанции отказали в его удовлетворении, поскольку, в соответствии со статьями 309 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, цена, указанная в договоре, является фиксированной и не может быть изменена. Стороны не заключали никаких договоренностей об изменении цены, а также о возложении на ответчика обязанности уплатить НДС сверх установленной в договоре цены.
Если договор не содержит явного указания о том, что прописанная в нем цена исключает сумму налога на добавленную стоимость, то сумма этого налога выделяется из общей цены посредством расчетных операций. Однако данный метод используется для разрешения ситуаций, связанных с ошибками при расчете суммы НДС, допущенными одной или обеими сторонами договора.
В текущей ситуации корректировка цены по договору связана с изменениями в налоговом законодательстве. Применение новых норм является обязательным. Федеральный закон № 265-ФЗ не предусматривает внесение изменений в уже заключенные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
В случае, когда операции между сторонами подпадают под действие НДС из-за изменений в законодательстве, стоимость договора, изначально не содержавшая НДС, должна быть автоматически повышена на сумму налога в соответствии с законом (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ).
Предлагаемые корректировки не затрагивают экономико-правовые основы НДС, не изменяют распределение обязанности по уплате этого налога между покупателем и продавцом, и не подразумевают уплату НДС продавцом из собственных средств без последующей передачи налогового обязательства другой стороне сделки.