Налог на доходы физических лиц при получении прибыли от кредитов: правила, порядок определения суммы и иллюстрация

Отсутствие процентов по займу или предоставление кредита с минимальным размером процентной ставки может показаться привлекательным, однако это вызывает интерес у налоговых органов. В случае если оговоренная в договоре ставка меньше двух третей ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, заемщик получает экономическую выгоду, а его работодатель (или индивидуальный предприниматель) обязан ежемесячно удерживать налог на доходы физических лиц по ставке 35%.

Что такое материальная выгода?

Экономическая выгода для заемщика – это сокращение расходов на оплату процентов за использование денежных средств. Она проявляется, когда гражданин оформил займ (кредит) на условиях более выгодных, чем средние рыночные. Конкретно, если процентная ставка ниже значения, составляющего две трети ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в момент получения дохода (согласно статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проще говоря, при ставке по договору, уступающей двум третьим от ключевой процентной ставки, возникает экономическая выгода. Если же заем оформлен без процентов, то эта выгода проявляется в максимальном объеме.

Если размер оговоренной процентной ставки равен или превышает две трети ключевой ставки – экономической выгоды не наблюдается.

Основа для расчета налога формируется как разность между суммой процентов, подсчитанной исходя из двух третей ключевой ставки, и фактически выплаченными по кредитному соглашению процентами.

Для лиц, зарегистрированных в качестве налоговых резидентов, размер 35% является увеличенной ставкой и распространяется непосредственно на полученную материальную выгоду (в противоположность обычным доходам, которые облагаются по ставке 13%).

Кто является налоговым агентом?

Положение об обязанности произвести расчет и удержание подоходного налога зависит от субъекта, предоставившего заемные средства:

1. Займ предоставлен компанией или индивидуальным предпринимателем (включая сотрудника организации)

Организация или ИП признаются налоговым агентом. Они обязаны:

• Необходимо ежемесячно определять размер денежной компенсации (на заключительный день месяца);
• исчислять НДФЛ по ставке 35%;
• Вычет налога производится из ближайшей выплаты заемщику, будь то заработная плата, премиальный бонус или другие поступления;
• перечислять налог в бюджет.

В случае невозможности удержания суммы налога – например, при прекращении трудовых отношений и отсутствии денежных средств для перечисления – организация обязана уведомить налоговую службу о такой ситуации. Впоследствии заемщик получит требование об оплате через почтовую корреспонденцию или личный кабинет в сервисе онлайн-услуг.

2. Кредитные средства предоставлены частным лицом другому физическому лицу.

В данной ситуации кредитор (действующее как частное лицо) не выступает налоговым агентом. В случае возникновения у заемщика облагаемого материальным благом дохода и при отсутствии предусмотренных законом преимуществ, он обязан:

• самостоятельно задекларировать этот доход;
• представить отчетность по налогам в форме 3-НДФЛ (в установленный срок – до 30 апреля года, последующего за годом формирования дохода);
• уплатить налог.

Дата получения дохода

В качестве даты получения прибыли в виде материальной выгоды устанавливается последний день каждого месяца на протяжении всего периода действия кредитного соглашения (пункт первый подпункта седьмого статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации).

Это означает, что:

• даже при условии погашении займа одним платежом в конце установленного срока, расчет и уплата налога должны производиться ежемесячно;
• Ежемесячно устанавливается величина налогооблагаемой базы, которая зависит от ключевой процентной ставки, действовавшей на заключительный день отчетного периода.

Пример вычисления налога НДФЛ с прибыли, полученной в результате предоставления займа

Сотруднику была выдана безвозмездная финансовая помощь сроком на год. Базовая процентная ставка Центрального банка на конец месяца составляет 21% годовых. Размер выданных средств – сто тысяч рублей.

Расчет за 1 месяц:

2/3 ключевой ставки = 14% годовых

Процентные платежи, рассчитанные по ставке в две трети от ключевой, составляют: 100 000 × 7%/365 × количество дней месяца (предположим, что это тридцать) = 1 150,68 руб. Именно эта сумма и является полученной сотрудником материальной выгодой

НДФЛ = 1 150,68 × 35% = 402,74 руб.

Сотруднику необходимо произвести вычет указанной суммы, составляющей четыреста два рубля и семьдесят четыре копейки, из следующего платежа.