Расходы на демонтаж и выбытие основных фондов и объектов незавершенного строительства могут быть отнесены к внереализационным, однако существуют определенные условия.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты включаются в состав внереализационных расходов в налоговом учете:
- на демонтаж активов, которые выводятся из эксплуатации;
- на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
- В перечень затрат, связанных с устранением объектов не завершенного строительства и другого имущества, монтаж которого еще не выполнен (включая расходы на демонтажные работы, разборку и транспортировку разобранных элементов),
К затратам на ликвидацию основных средств относится, среди прочего, остаточная стоимость объекта, выводящегося из эксплуатации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, при выбытии объекта незавершенного строительства в качестве расходов разрешено учитывать исключительно затраты, непосредственно связанные с его ликвидацией. Таким образом, остаточная стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).
А если ликвидацию недостроя
Используются для формирования нового актива, пригодного к амортизации; остаточная стоимость демонтируемого основного средства включается в изначальную цену создаваемого объекта (согласно решению Арбитражного суда Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024).
Амортизацию, которая не была начислена из-за выбытия актива в соответствии с периодом полезного использования, определенным нормативными актами, можно включить в состав внереализационных расходов, но только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина от 19 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/123918).
Основные средства, по которым применяется нелинейный метод начисления амортизации, выводятся из эксплуатации иным способом, в соответствии с положениями пункта 13 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оставшаяся стоимость имущества не будет влиять на общий баланс амортизационной группы; таким образом, актив исключается из перечня активов, по которым начисляется амортизация, и расчет амортизации продолжается исходя из общей стоимости всей группы.
Следовательно, сумма не начисленной амортизации для такого актива будет списываться в рамках общего баланса соответствующей амортизационной группы до тех пор, пока его остаточная стоимость не позволит ее включить в прочие расходы.
Недостроенные активы, равно как и затраты на их создание, от амортизационных выплат освобождены.