В случае отсутствия правильно оформленного первичного документа или выявления ошибок при его корректировке в ходе налогового контроля, предусмотрены штрафные санкции.
Так, статья 120 Налогового кодекса РФ «отсутствие первичных документовНесоответствие счетов-фактур, отчетов или иных записей бухгалтерского и налогового учета признается как существенное нарушение установленных норм формирования доходов, расходов и объектов обложения налогами.
За данное нарушение предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей. При повторных нарушениях, допущенных в различные налоговые периоды, сумма штрафа увеличивается до 30 000 рублей.
В случае, когда нарушение привело к уменьшению налогооблагаемой базы, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, однако он не может быть меньше 40 000 рублей.
Следует учитывать: положения статьи 120 Налогового кодекса действуют не исключительно в отношении юридических лиц, но и касаются индивидуальных предпринимателей.
Не менее важным является и следующий риск. В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованные и имеющие документальное подтверждение затраты признаются расходами.
Однако если документ, служащий доказательством произведенных организацией затрат (например, акт приемки-сдачи выполненных работ) оформлен ненадлежащим образом или содержит существенные недочеты, органы фискальной службы могут отказать в учете этих расходов при расчете налогов.
Вам будет предъявлен иск о взыскании суммы недоплаченного налога, включая пени.
Помимо этого, налоговый орган может выписать административный штраф согласно статье 122 Налогового кодекса РФ, предусматривающей санкции в размере двадцати процентов от неуплаченного налога (сбора). При совершении правонарушения умышленно размер штрафа увеличивается до сорока.
Следует обратить внимание на важный аспект: налоговая инспекция не имеет права одновременно предъявлять требования об уплате штрафов за одно и то же нарушение по статьям 120 и 122 Налогового кодекса (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № б-О).
Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122.
Если же налоговая инспекция за одно и то же нарушение предъявила вам штрафы одновременно по двум вышеуказанным статьям, не спешите с этим соглашаться.
Вероятность того, что налоговые органы смогут подтвердить свою позицию в арбитражном разбирательстве, представляется низкой.
В то же время, немало сотрудников налоговых органов на региональном уровне интерпретировали и другие нормы законодательства по-своему. К примеру, если компания сформировала отчетную запись не по утвержденному образцу для операции, где требовался стандартный шаблон, это могло быть расценено как «значительное отступление от установленных правил формирования доходов, затрат и объектов налогообложения».
Аналогичное заключение могли сделать контролирующие органы при отсутствии всех необходимых полей в указанном образце.
Опыт судебной практики показывает, что во многих аналогичных ситуациях арбитры принимали сторону организаций-налогоплательщиков.
САНКЦИИ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ СОСТАВЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Компания отправила денежные средства зарубежному контрагенту в счет оплаты консультационных работ.
В акте об оказанных услугах отсутствовали некоторые обязательные сведения.
В ходе проверки, проведенной сотрудниками налоговой инспекции, данное действие было квалифицировано как несоблюдение положений Федерального закона «О бухгалтерском учете», в результате чего сумма, выплаченная иностранному партнеру, была исключена из себестоимости.
В результате этого было принято решение о дополнительном начислении налогового обязательства и одновременном применении к организации мер финансовой ответственности – пеней и штрафа.
Компания не согласилась с решением инспекции и подала иск в арбитражный суд.
Рассмотрев представленные документы, суд поддержал позицию предприятия. В частности, было отмечено, что «несущественные ошибки при составлении первичной документации... не являются основанием для отрицания факта осуществления хозяйственной деятельности и отсутствия у компании затрат на оплату консультационных услуг».
Следует помнить, что в учетную систему нельзя включать документы, отражающие фиктивные события экономической жизни, включая те, которые предположительно послужили основанием для… мнимых и притворных сделок, в результате проведенного анализа, должностные лица установили, кто несет ответственность за оформление данных документов в учете.
В качестве ответственного за фиксацию хозяйственной операции считается сотрудник, подготовивший изначальный документ. Этот человек (будь то частное лицо или организация) несет ответственность за своевременную передачу оформленной записи в финансовый отдел для внесения данных и подтверждает правдивость содержащейся информации.
Относительно лиц, которым поручено осуществление бухгалтерского учёта (например: работник бухгалтерии, глава предприятия или компания, предоставляющая услуги об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета ), тогда они не будут отвечать за соответствие созданной другими организациями первичной документации и реальным событиям хозяйственной деятельности.
К примеру, если вы получили необработанный документ от делового партнера, это еще не гарантирует автоматическое применение штрафных мер к вашей компании.
Отсутствие товарно-транспортной накладной, оформленной по форме 1-Т
В ходе выездной проверки налоговая инспекция приняла решение о привлечении компании к ответственности. Причиной такого решения, среди прочего, послужило отсутствие товарно-транспортных накладных, оформленных по форме 1-Т. Однако суд не поддержал позицию налоговиков, отметив, что факт оприходования приобретенного товара подтверждается товарными накладными по форме ТОРГ-12. В свою очередь, налоговая инспекция возразила, указав на отсутствие в товарных накладных (ТОРГ-12) ссылки на номер и дату транспортной накладной. Но и этот аргумент был отклонен арбитрами, которые подчеркнули, что «отсутствие ссылки на номер и дату транспортной накладной, при фактическом принятии товара на учет и подтверждении свидетелями факта поставки товара самим поставщиком, не является доказательством ненаступления поставки» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу № А27-391/2010 (определением ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-67/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
В случае выявления нарушений, связанных с первичной документацией, у налогового агента, например, в части НДФЛ, ему грозит штраф по статье 123 Налогового кодекса. Его величина составляет 20% от суммы налога, которую не было удержано и (или) не направлено в бюджет.