Получатель имущества или имущественных прав, переданных в качестве отступного, не включает их стоимость в свой доход, однако передающая сторона обязана уплатить НДС. Данная позиция подтверждается судебной практикой и разъяснениями Минфина.
Налог на прибыль у получателя отступного
В соответствии с разъяснениями Министерства финансов, получение имущества в качестве отступного не влечет возникновения объекта обложения доходом. Данное заключение содержится в письме Минфина от 27 февраля 2024 года № 03-03-06/1/16972.
При определении налогооблагаемой прибыли цена приобретения имущества (или имущественных прав), полученного по соглашению об отступном, соответствует сумме долга, зафиксированной в этом документе. отступного, равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном . Эта задолженность погашается при передаче отступного.
Таким образом, если налогоплательщик получил имущество или имущественные права в форме отступного, то доход не формируется, и уплачивать налог на прибыль с его стоимости не требуется.
Подробную информацию по данному вопросу можно найти в справочнике «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Рассмотрены особенности учета затрат при реализации основных средств, полученных в качестве отступного.
У передающей стороны – НДС
Однако следует учитывать, что передача имущества на основании соглашения о предоставлении отступного, как правило, подлежит обложению НДС (см. письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-07-14/61003).
В 2020 году Верховный Суд Российской Федерации рассмотрел схожий вопрос (см. Определение ВС РФ от 10 февраля 2020 г. № 306-ЭС19-27126).
Обстоятельства дела. Компания передала ряд нежилых строений в качестве отступного для погашения кредиторской задолженности. В ходе налоговой проверки инспекция квалифицировала эту передачу как реализацию имущества. Как следствие, из-за неучета выручки от реализации в составе базы по НДС были доначислены значительные суммы налога и пени.
Суд поддержал ИФНС, указав на следующее.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, реализация товаров на территории России является объектом налогообложения НДС. В частности, реализацией считается передача права собственности на товары на возмездной основе. Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него за плату, данная операция квалифицируется как реализация.
В поддержку данной позиции также следует учитывать пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, который прямо указывает: реализация заложенных предметов и передача товаров по соглашению об отступном подлежат налогообложению НДС.
В результате, сторона, осуществляющая передачу, обязана определить сумму НДС при передаче имущества, полученного в качестве отступного.
Изменения затронули и сторону, принимающую имущество, которая (не включая стоимость полученного в качестве отступного имущества в доходы для расчета налога на прибыль) имеет право учесть данный налог на вычитание.
Стоит отметить, что схожая точка зрения была ранее озвучена в определении Верховного Суда РФ от 31 января 2017 года № 309-КГ16-13100.
Для получения более подробной информации по данному вопросу обращайтесь к консультанту Практической энциклопедии бухгалтера
Отступное при расторжении договора услуг