Суть дела
В период с 2021 по 2023 год был проведен выездной контроль общества со стороны Социального фонда. В ходе проверки установлено, что организация некорректно сформировала налоговую базу для уплаты страховых взносов, не включив в расчет следующие выплаты:
- на компенсацию расходов по авансовым отчетам без приложения первичных документов на сумму 1 050 рублей;
- при выплатах сотрудникам по соглашениям о дарении денежных средств к праздничным периодам (общая стоимость составила восемь миллионов сто пятьдесят две тысячи пятьсот восемнадцать рублей).
Фонд квалифицировал выплаты, произведенные по договорам дарения, как стимулирующую часть оплаты труда и пришел к выводу, что они подлежат обложению страховыми взносами. В связи с этим было принято решение о доначислении страховых взносов организации, а также о применении штрафных санкций. В результате общая сумма доначислений составила 16 305,04 рубля, а размер штрафа – 3 261 рубль.
Общество, не поддержавшее решение фонда, обратилось в Арбитражный суд с иском о признании этого решения недействительным. В качестве аргумента при этом было заявлено, что договоры дарения являются безвозмездными сделками и не подлежат обложению страховыми взносами.
Решения судов
Суд первой инстанции отчасти удовлетворил требования общества. Он признал доводы заявителя, касающиеся договоров дарения, поскольку фонд не предоставил документальных подтверждений того, что выплаты по ним были связаны с трудовой деятельностью и являлись частью системы вознаграждения. Согласно решению суда, денежные средства, переданные по этим договорам, были переданы безвозмездно и не были связаны с исполнением трудовых обязанностей. При этом в резолютивной части решения была допущена техническая неточность: суд указал на отмену только штрафа, в то время как в мотивировочной части говорилось об необоснованности самого доначисления взносов. В отношении компенсации по авансовым отчетам суд посчитал претензии фонда обоснованными.
Рассмотрев жалобу фонда, апелляционный суд согласился с позицией суда первой инстанции в основной части спора, однако изменил формулировку решения, чтобы устранить внутреннее противоречие.
Суд отклонил все доводы фонда. В решении подтверждено, что согласно Федеральному закону № 125-ФЗ страховые взносы взимаются исключительно с выплат, предусмотренных трудовыми или гражданско-правовыми договорами о выполнении работ/оказании услуг. Договор дарения, являясь безвозмездной сделкой по своей сути, не подпадает под эти виды договоров. Суд отметил, что обязанность доказать наличие связи между выплатами и трудовыми отношениями возложена на фонд, что он не смог сделать, несмотря на предоставленные для этого возможности. Таким образом, доначисление взносов и штрафа в данной части признано незаконным.
Выводы
Переквалификация выплат, оформленных как дарение, в оплату труда возможна не автоматически, а только при наличии достаточных оснований, которые должны быть подтверждены контролирующим органом.
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, предприятиям, планирующим осуществление подобных выплат, необходимо тщательно подходить к их оформлению: заключать договоры дарения, исключать привязку к трудовым результатам и не учитывать их в системе оплаты труда.
Основанием является решение Третьего арбитражного апелляционного суда общей юрисдикции, датированное 21 августа 2025 года по делу № А33-38101/2024.