Соответствующее заключение представлено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024.
Суть спора
Компания предоставила в налоговый орган первичный расчет по форме шесть-НДФЛ. В процессе камеральной проверки были обнаружены расхождения: суммы, фактически переведенные на банковские карты работников, оказались больше сумм, указанных в представленных документах.
Налоговые органы направили организации запрос о предоставлении объяснений и документов, подтверждающих, что оспариваемые выплаты не подлежат обложению НДФЛ (например, являются компенсационными).
В ответ на запрос организация предоставила разъяснения, однако не передала необходимые документы, мотивировав это тем, что налоговый орган не обладает полномочиями по их изъятию в рамках камеральной проверки.
После проведения проверки инспекция доначислила налог на доходы физических лиц в размере 571 437 рублей и пени.
Решение судей
Решение суда первой инстанции, а именно Арбитражного суда Оренбургской области, установило право налогового органа на запрос документов в процессе камеральной проверки для подтверждения корректности расчетов.
Обжалующее представление согласилось с решением суда первой инстанции. Тем не менее, кассационный суд (Арбитражный суд Уральского округа) отменил решения нижестоящих инстанций, опираясь на пункт 7 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная норма ограничивает возможность истребования дополнительных документов в процессе камеральной проверки, за исключением четко определенных ситуаций.
Позиция Верховного суда РФ
Правило пункта 7 статьи 88 НК РФ гласит:
“В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган не имеет права требовать от налогоплательщика предоставления каких-либо иных сведений и документов, если иное не установлено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено данным Кодексом.”
Тем не менее, пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает, что при обнаружении ошибок, противоречий или несоответствий в ходе камеральной проверки налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика и запросить у него пояснения либо внесение корректировок.
Верховный Суд акцентировал внимание на том, что при проведении контрольных мероприятий, в случае возникновения сомнений относительно корректности уплаты налогов и тем более при выявлении признаков налогового правонарушения, налоговый орган обязан использовать право на изъятие необходимой информации (документов) от налогоплательщика.
В случае отказа налогового агента от предоставления документов, служащих обоснованием правильности расчетов, вся ответственность за неблагоприятный результат проверки (например, доначисление налога, пени или штрафа) возлагается непосредственно на него.
В сущности, отсутствие письменного подтверждения обоснованности необлагаемых сумм может привести к тому, что налоговые органы произведут перерасчет с доплатой налога, и данное действие будет соответствовать действующему законодательству.
Следовательно, в рамках камеральной проверки необходимо предоставить не только разъяснения, но и, при необходимости, документальное подтверждение расчетов, включая платежные поручения, авансовые отчеты, договоры, приказы и другие подобные материалы.