В процессе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ компания обладает возможностью учитывать понесенные затраты с применением повышенного коэффициента. Однако не всегда расходы, подлежащие учету с учетом данного коэффициента, включаются в расчет стоимости создаваемого опытного образца. Определение включения зависит от характеристик полученного результата.
Определение стоимости опытного образца, разработанного в рамках научно-исследовательской деятельности (НИОКР), , соответствующих перечню, утвержденному Министерством науки и образования Российской Федерации, для целей налогообложения прибыли, определяется природой полученного объекта и его специфическими особенностями.
В случае, когда опытный образец создается исключительно для реализации задач конкретного исследования или разработки, все затраты на его изготовление включаются в первоначальную стоимость образца. В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации к данным затратам допускается применение повышающего коэффициента, равного двум. Компания имеет право учесть эти расходы в составе прочих расходов в период завершения этапа работ, но уже в увеличенном размере.
Пример. Коэффициент 2 применяется
В рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), финансируемых из перечня Министерства науки и высшего образования, IT-компания ведет разработку нового алгоритма для обработки больших объемов информации. В процессе реализации создается экспериментальный образец – серверная стойка с предустановленным программным обеспечением и тестовыми данными. Данный прототип предназначен исключительно для проверки функциональности алгоритма, выявления ошибок и сбора статистических данных перед его внедрением. Компания не предполагает использования этой стойки в качестве самостоятельного производственного актива более чем 12 месяцев; она выполняет роль инструмента для завершения проекта.
Учитывая, что образец создан исключительно для целей НИОКР и не соответствует критериям имущества, подлежащего амортизации (так как он не предназначен для длительной эксплуатации отдельно от проекта), все затраты на его создание – включая заработную плату разработчиков, амортизацию оборудования и стоимость материалов – при определении его стоимости в налоговом учете учитываются с повышающим коэффициентом, равным двум.
В случае, если полученный опытный образец соответствует критериям амортизируемого основного средства, и компания планирует самостоятельно использовать его (или даже выпустить в серийное производство), повышающий коэффициент при формировании первоначальной стоимости для целей налогообложения не применяется. В этом сценарии расходы учитываются в фактическом размере.
Пример. Коэффициент 2 не применяется
Машиностроительный завод осуществляет НИОКР по разработке нового промышленного робота. Результатом становится полноценный опытный образец, включающий манипуляторы, систему управления и сенсоры. Завод не только планирует протестировать его для целей разработки, но и намерен запустить в серийное производство: робот будет использоваться для сборки узлов на конвейере в течение нескольких лет.
В силу своих особенностей – продолжительного срока службы, способности обеспечивать экономическую выгоду в течение длительного периода и применения в основной деятельности – созданный образец подпадает под определение амортизируемого основного средства. В связи с этим, несмотря на то, что научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) включены в перечень льгот, при определении первоначальной стоимости данного робота для целей налогообложения повышающий коэффициент использовать не следует. Первоначальная стоимость будет формироваться на основе фактических затрат без применения указанного коэффициента, после чего предприятие сможет начислять амортизацию в соответствии с установленной процедурой.
Следовательно, крайне важно установить дальнейшую судьбу образца. Если он предназначен для завершения исследовательского проекта, то повышающий коэффициент должен быть применен. В противном случае, если это готовый продукт, который организация планирует использовать самостоятельно и на протяжении длительного времени, коэффициент не применяется, а объект классифицируется как основное средство.
Такие разъяснения дал Минфин в письме от 28 сентября 2026 г. № 03-03-06/1/84741.