В случае, если покупатель осуществляет доплату налога при УСН по ставке в два процента после первого числа января две тысячи двадцать шестого года, такую выплату можно интерпретировать как компенсацию суммы НДС.
Налоговые органы регулярно получают запросы относительно уплаты дополнительных средств по НДС 2% начиная с конца 2025 года. Дополнительные разъяснения от них не поступили. В своих сообщениях №03-00-08/5827 от 28.01.2026 и №СД-4-3/11802@ от 29.12.2025 они просто переадресовали к письму от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, где рассматривался вопрос применения налоговой ставки НДС в переходный период 2018 – 2019, когда ставка НДС было увеличена с 18% до 20%.
В случае получения предоплаты до 1 января 2026 года, налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 20/120 процента (пункт 4.164 Налогового кодекса Российской Федерации).
Начиная с первого числа января две тысячи двадцать шестого года при передаче указанных товаров, выполнения работ или оказания услуг в оплату ранее полученных средств или авансов, налог на добавленную стоимость определяется по ставке двадцати двух процентов (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
Рекомендации ФНС
В случае, если покупатель внесет дополнительную оплату НДС продавцу до отгрузки товара, в связи с увеличением ставки НДС с 20 до 22 процентов, необходимо руководствоваться следующим:
Если доплата налога в объеме 2% была произведена до 1 января 2026 года, то ее нельзя учитывать как доплату к стоимости, с которой рассчитывается НДС по ставке 22/122. Вместо этого ее следует рассматривать как доплату суммы налога. При получении доплаты налога продавец должен сформировать корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога, указанной в ранее выписанном счете-фактуре с налоговой ставкой 20/120, и суммой налога, исчисленной с учетом размера доплаты (пример 1).
Начиная с 1 января 2026 года, неплательщики НДС, которые не выставляют счета-фактуры и производят доплату НДС в размере 2%, должны отражать ее в книге продаж посредством отдельного корректировочного документа, включающего обобщенные сведения по всем случаям доплат.
Если доплата НДС в 2% производится до 31 декабря 2025 года включительно, то нет необходимости считать ее доплатой НДС. Данную доплату следует рассматривать как увеличение стоимости, с которой исчисляется НДС по ставке 20/120. При получении доплаты налога продавец имеет право выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами, указанными в счет-фактуре, составленном при получении оплаты или частичной оплаты с применением ставки 20/120 процента, и новой суммой после изменения стоимости товаров с применением налоговой ставки в размере 20/120 процента (пример 2).
В этом случае, если продавцу была произведена доплата НДС в размере 2% и выставлены корректировочные счета-фактуры, то с 1 января 2026 года при отгрузке налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 22%, а сумма НДС, рассчитанная на основании этих корректировочных счетов-фактур, может быть вычтена с даты отгрузки в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доплата НДС 2% при цене договора в валюте
В соглашениях, где цена сделки выражена в иностранной валюте или единицах измерения, для определения налоговой базы по НДС на дату отгрузки конвертация производится в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на этот день (пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае последующей оплаты налогооблагаемая база не изменяется. Разница, возникающая из-за изменения валютного курса, включается в состав прочих доходов или расходов (статья 250 и статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).
В счете-фактуре будут указаны:
- в графе 5 отображается цена товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также стоимость имущественных прав без учета налога в целом
- в графе 7 Налоговая ставка – 22 %
- в графе 8 Сумма налога, предъявляемая покупателю
- в графе 9 демонстрируется полная цена товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая сумму налога.
По причине корректировки величины НДС начиная с 2026 года, величина налога, предъявляемая покупателю и зафиксированная в графе 8, не будет соответствовать результату умножения данных из графы 5 и графы 7. Данное несоответствие обусловлено переходом от ставки налогообложения в размере 20 % (20/120) к ставке 22 % (22/122), что является вполне допустимым.