Действующее законодательство устанавливает, что стоимость предоставленного в качестве бонуса товара не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли. Это обусловлено тем, что передача такого товара осуществляется без оплаты, и, соответственно, не применяется правило, закрепленное в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, которое регулирует выплату денежных премий.
Легальным путем решения этой проблемы является включение в договор поставки условия о выплате покупателю денежной премии. Необходимо, чтобы данное условие было ясно и четко зафиксировано в договоре, чтобы исключить возможные разногласия. Также можно устно договориться с покупателем о том, что эта премия будет предоставлена в виде дополнительной поставки товара.
По мере наступления даты выплаты премии, продавец передает покупателю дополнительный объем продукции, эквивалентный сумме премии. В этом случае покупатель информирует контрагента о проведении взаимозачета, в рамках которого стоимость дополнительной партии товара учитывается как погашение премии. Следовательно, с точки зрения формального оформления покупатель получает денежную премию, однако по сути приобретает товарный бонус.
С целью снижения вероятности разногласий на этапе заключения договора целесообразно запросить у покупателя письменное обращение с просьбой о поставке дополнительного объема продукции. Этот документ станет дополнительным свидетельством согласия сторон на условия соглашения.
Премии, выплаченные покупателям, можно отнести к внереализационным расходам при условии, что они связаны с исполнением покупателем определенных обязательств, зафиксированных в договоре купли-продажи. Это положение подтверждается судебной практикой и разъяснениями Минфина, акцентирующими важность документального закрепления таких выплат (письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505).
Помимо дополнительных выплат, целесообразно также изучить возможность предоставления скидок. Скидки могут быть привязаны к корректировке стоимости товара или не зависеть от изменения цены.
Следует учитывать, что скидки, не влияющие на стоимость, могут быть отнесены к расходам, однако для этого требуется соблюдение ряда условий. Прежде всего, такие скидки должны иметь четкое обоснование и подтверждаться документами.
При определении налогооблагаемой прибыли данные скидки не учитываются как доходы. Это означает, что в декларации по прибыли необходимо указывать сумму, скорректированную на уже предоставленную скидку, в соответствии с письму Минфина РФ от 07.09.2022 № 03-04-06/86955. Нельзя учесть в расходах активы, полученные безвозмездно.
Автор. Д.Афанасова