Бухгалтер имеет возможность работать как самозанятый, поскольку данная сфера деятельности не включена в перечень ограничений для налогоплательщиков на профессиональном налоговом режиме. Обычно услуги самозанятого обходятся дешевле, чем передача функций по бухгалтерскому учету сторонней аудиторской фирме. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, это является подходящим решением.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, значительно различаются по объему выручки, количеству сотрудников, числу проводимых операций и другим показателям. Небольшие предприятия с упрощенным бухгалтерским учетом могут позволить себе привлечь бухгалтера, работающего как самозанятый, без значительных рисков. Выплаты самозанятому бухгалтеру могут быть отнесены к расходам, при условии, что компания использует УСН с объектом «доходы минус расходы».
Порядок учета расходов при УСН определен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Нельзя включать в перечень то, чего там нет. Однако бухгалтерские услуги указаны в этом перечне и прямо названы в подпункте 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Возможность включения затрат в расчет налоговой базы для УСН не зависит от статуса исполнителя.
Для подтверждения и обоснования понесенных расходов достаточно документального подтверждения, соответствующего требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Работа с самозанятыми в этом вопросе достаточно проста. Подтверждением расхода будет чек, который самозанятый должен сформировать и передать заказчику после получения оплаты (часть первая статьи 14, часть девятая статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Кроме того, потребуется акт выполненных работ (письмо ФНС России от 30.10.2020 № АБ-4-20/17902@).
После получения чека от самозанятого бухгалтера организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», может включить затраты на бухгалтерские услуги, оказанные бухгалтером по НПД, в расчет налоговой базы.
Но если самозанятый осуществляет деятельность на постоянной основе, и выплаты в его пользу производятся регулярно, налоговая инспекция может признать ГПД, заключенный с ним, трудовым.
В случае признания налоговым органом отношений фактически трудовыми, организации следует ожидать доначисления НДФЛ, страховых взносов и штрафов. Обосновывать законность решения о доначислении в судебном порядке будет ФНС, предоставляя доказательства признаков трудовых отношений, установленных в ходе проверки.