Налоговый орган Российской Федерации распространил разъяснения от 9 августа 2024 года под номером СД-4-7/9113, в которых еще раз обозначил характеристики «раздробления бизнеса» и объяснил принципы, которыми руководствуются налоговые инспекторы при обнаружении подобной практики.
В своем документе ФНС дала ответ на поступивший запрос относительно параметров, которые используют контролирующие органы для идентификации ситуации с «разделением деятельности».
Ведомство подчеркнуло, что искусственное разделение бизнеса представляет собой неправомерный метод уменьшения налоговой нагрузки.
При этом финансовая служба акцентировала внимание на том, что к «раздроблению» прибегают организации, применяющие общую систему налогообложения, когда масштабы их деятельности перестают соответствовать требованиям для использования специальных налоговых режимов, предназначенных для малых и средних предприятий.
Каждый случай «дробления» уникален
Следует указать, что бизнес-сообщество долгое время запрашивало предоставление точного определения «раздробления», поскольку такого термина не существует в Налоговом кодексе. Тем не менее, налоговые органы до сих пор не предоставили такое определение, и на это есть свои основания.
Прежде всего, каждый субъект, осуществляющий разделение коммерческой организации, применяет специфический комплекс методов, обусловленных особенностями его деятельности.
В рассматриваемом письме налоговая служба четко указывает на это: «Для подтверждения “разделения бизнеса”, как и при других ситуациях превышения установленных лимитов по определению налоговой базы или суммы налога, необходимо проведение анализа и оценки всех существенных обстоятельств и индивидуальных характеристик хозяйственной деятельности конкретного плательщика.
Специалистам-контролерам требуется учитывать широкий спектр факторов, которые могут подтвердить или опровергнуть предположение о намеренном разделении бизнеса с целью получения незаконных налоговых преимуществ. Поэтому разработка единого подхода к доказательству факта преднамеренного дробления компании для извлечения необоснованной налоговой выгоды представляется затруднительной. Именно поэтому в нормативных актах отсутствует исчерпывающий список признаков «дробления».
Кроме того, ФНС отмечает, что внедрение подобного перечня критериев «дробления» может спровоцировать разработку новых способов уклонения от налогов. « любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса порождает новые возможности для нарушения законодательства недобросовестными плательщиками», – поясняет ФНС.
Признаки дробления, перечисленные ФНС
Тем не менее, существуют определенные признаки, указывающие на единую экономическую группу. Фискальные органы периодически упоминают их в своих инструкциях и пояснениях. Это правило также применимо к рассматриваемому письму:
- Совместная деятельность нескольких юридически независимых предприятий, осуществляемая под управлением одних и тех же лиц;
- Общие учредители и/или главные руководители организаций;
- единый штат сотрудников;
- Единая система управления персоналом для всего объединения компаний;
- Осуществление финансовой отчетности одним и тем же работником;
- совпадение IP-адресов у предприятий;
- Совместное использование полномочий по контролю над перемещением финансов организации;
- совпадение адреса местонахождения фирм;
- Общие ресурсы для коммуникации и подтверждения личности, включающие в себя телефонные номера, адреса электронной почты, вывески компаний, веб-сайты;
- общие деловые партнеры, представители;
- единые для всех материально-техническые ресурсы;
- формальный документооборот;
- и другие.
Важно учитывать: как отмечалось ранее, характеристики разделения активов не должны быть конфиденциальными.
Это указывает на возможность их большего количества по сравнению с представленным списком, а также потенциальные отклонения от него. « Мотивы для применения схемы “разделения бизнеса” определяются исходя из реальных обстоятельств деятельности группы формально независимых организаций в каждом рассматриваемом случае», – подчеркивает налоговая служба.
В заключение стоит отметить, что законом Российской Федерации — Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ установлена возможность списания обязательств для организаций, которые использовали практику «разделения бизнеса». Предприятия имеют право прекратить использование данной схемы. Положения закона призваны освободить компании, использующие схему дробления, от налоговых платежей, штрафов и пени.
Редакция ПБ
Принципы, которыми руководствуются налоговые инспекции при выявлении признаков дробления бизнеса, подробно описаны в расширенной версии данной публикации. «И снова о признаках «дробления»» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».