Перечень видов хозяйственной деятельности, позволяющих использовать патентную систему налогообложения, содержится в разделе 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации. Тем не менее, наличие вашего вида деятельности среди указанных позиций еще не гарантирует право на применение упрощенной системы налогообложения (ПСН). Это разъяснено в письме от 16 декабря 2020 года № 03-11-11/110212, направленном Министерством финансов.
Виды «патентной» деятельности
Налогоплательщики могут использовать патентную систему налогообложения только для осуществления деятельности, которая указана в подпунктах от первого до восьмогодесятого пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
Применение ПСН не допускается в случаях, когда речь идет о предпринимательской деятельности, не перечисленной в указанных подпунктах.
Поэтому для принятия решения о переходе на патентную систему налогообложения необходимо точно установить, соответствует ли ваш вид деятельности критериям, определяющим «патентную» деятельность».
Министерство финансов предоставило разъяснения о правильном порядке действий в письме от 16 декабря 2020 года № 03-11-11/110212.
Для чего нужен ОКВЭД при переходе на ПСН
Индивидуальный предприниматель осуществляет ремонт электрических двигателей и трансформаторов, а также предоставляет услуги по ремонту насосного оборудования.
Он намерен использовать патентные специальные налоговые режимы (ПСН), классифицируя свою деятельность согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса как оказание услуг по выполнению монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Для установления того, соответствует ли осуществляемая деятельность критериям «патентной», полагаться только на Налоговый кодекс не представляется возможным.
Для определения подходящего кода экономической деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, который был утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст.
Согласно ОКВЭД, виды деятельности, включающие производство электромонтажных работ (код 43.21), санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (код 43.22), а также производство прочих строительно-монтажных работ (код 43.29), не охватывают ремонт электрических двигателей, компрессоров и насосов.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель не имеет права на патентную систему налогообложения при осуществлении деятельности по ремонту насосов.
Однако, согласно ОКВЭД:
- ремонт электрических двигателей, трансформаторов электроэнергии предусмотрен в группировке “Ремонт электрического оборудования” (код 33.14);
- ремонт насосов, компрессоров и подобного оборудования предусмотрен в группировке “Ремонт машин и оборудования” (код 33.12).
Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, а также машин и оборудования, квалифицируются как деятельность, облагаемая по патентной системе.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, ПСН может быть использован при ремонте электрических двигателей и трансформаторов, а также насосов.
Данное заключение было сделано Министерством финансов в своем письме от 16 декабря 2020 года, номер 03-11-11/110212.
Выяснилось, что индивидуальный предприниматель имел право использовать патентную систему налогообложения.
Существует вероятность того, что решение о переходе на патентную систему налогообложения окажется неверным, если бизнес предприятия будет неверно классифицирован как подпадающий под патент».
Судебные инстанции поддержали позицию налогового органа, посчитав, что предприниматель некорректно классифицировал свою деятельность, связанную с предоставлением грузовых транспортных средств в аренду и лизинг, как услуги проката, указанные в подпункте 40 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
В соответствии с группировкой кодов 77 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), «Аренда и лизинг автотранспортных средств» отнесен к подгруппе с кодом 77.1, а «Прокат и аренда предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» – к подгруппе с кодом 77.2.
Таким образом, речь идет о различных, независимых видах деятельности.
В связи с этим, применительно к услугам аренды и лизинга грузового транспорта, ПСН использовать не представляется возможным, так как они не квалифицируются как «услуги проката» и отсутствуют в перечне видов деятельности, для которых предусмотрено применение ПСН (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 апреля 2019 г. № Ф03-1480/2019).
Какие последствия возникнут в случае неправильного выбора вида деятельности при переходе на патентную систему налогообложения
При обнаружении несоответствия между видом деятельности, указанным в заявлении индивидуального предпринимателя, и перечнем разрешенных «патентных» видов деятельности, действующих в регионе, налоговые органы отклонят запрос на выдачу патента.
Это вытекает из подпункта 1 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса.
ИП имеет право повторно подать заявление о переходе на патентную систему налогообложения, корректно определив свою деятельность согласно перечню, указанному в подпунктах 1–80 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
В случае, если индивидуальный предприниматель, выбравший ПСН, фактически осуществляет деятельность, отличную от той, что указана в патенте, ему будут доначислены налоги по общей системе налогообложения, и он понесет налоговую ответственность за неуплату налога и несвоевременную подачу налоговых деклараций.
Предполагается, что индивидуальный предприниматель на протяжении всего периода осуществлял свою деятельность, применяя общую систему налогообложения.