Обычное правило трех лет, которое обычно используют при определении возможности вычета по приобретенным активам и услугам, в рассматриваемой ситуации неприменимо. Для начисления «авансового» НДС установлены собственные регламенты, закрепленные в Налоговом кодексе.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, правом на вычет обладают суммы налога, рассчитанные по оплате, частичной оплате или полученным предоплатам за будущие поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Возможность вычета НДС, уплаченного в счет аванса, появляется у продавца исключительно после фактической отгрузки товаров (или выполнения работ/оказания услуг) (пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации). Не имеет значения, истек ли один месяц, год или три года – с момента осуществления отгрузки возникает законное основание для заявления о вычете.
Суммы НДС, исчисленные по полученным авансам, могут быть учтены на дату передачи товаров (см. также письмо Минфина России от 16 января 2018 года № 03-07-11/1303).
В отличие от стандартных вычетов, связанных со счетами-фактурами, «авансовый» НДС нельзя перенести на последующие отчетные периоды. Налоговое законодательство позволяет организациям заявлять вычет по полученным авансам в том налоговом квартале, когда были соблюдены необходимые условия, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, отразить вычет необходимо именно в том периоде, когда была осуществлена отгрузка.
Не допускается перенос данного вычета на другие кварталы (подтверждается письмами Министерства финансов России от 14 июля 2020 года № 03-07-14/61018, от 7 мая 2018 года № 03-07-11/30585 и от 17 октября 2017 года № 03-07-11/67480).
Для получения права на вычет, необходимо чтобы сумма НДС, полученная в качестве аванса, была фактически рассчитана и уплачена в бюджет. Это является обязательным требованием для применения вычета НДС (пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса).
В случае получения аванса и последующего его возврата покупателю в течение одного квартала, право на вычет налога возникает в том же периоде, когда был получен и возвращен предоплата.