Для того чтобы расходы на подрядные работы, подобно другим расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, были признаны, они должны соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако из-за особенностей данных работ часто возникают судебные споры, что требует особого подхода при подтверждении законности их включения в состав расходов.
В Постановлении арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 марта 2026 г. № Ф08-489/2026 по делу № А53-23626/2023 суд указал, что затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда , должны быть:
– экономически обоснованными;
– оформлены первичными учетными документами.
Для обеспечения рационального использования финансовых средств, затраты на данные работы следует отражать в местных и объектных сметах, составляемых для строительно-монтажных работ.
В качестве доказательства, судом было подчеркнуто, что акты об окончании и приемке произведенных работ (форма №КС-2) играют решающую роль. Признаются к списанию на производственный процесс только те документы, которые содержатся в подписанном акте и переданы заказчику.
Обязательным требованием для признания затрат законными (и возможности применения вычетов по НДС) при выполнении строительных работ является то, что работы должны быть осуществлены не самим организацией-налогоплательщиком или другими лицами, а специализированной подрядной компанией.
Перечень требуемых документов указан в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января 2025 года № Ф07-17867/2024 по делу № А56-59410/2023.
Среди документов должны быть:
- справка, содержащая информацию о стоимости выполненных работ в форме КС-3;
- акт о приемке выполненных работ по форме КС-2.
Это обязательные документы, но только их недостаточно.
Несмотря на наличие у исполнителя сотрудников, необходимого имущества, членства в саморегулируемой организации и других атрибутов действующей фирмы, затраты могут быть не учтены без предоставления подтверждающих документов.
Для признания расходов обоснованными требуются первичные учетные записи с детализацией выполненных работ, а также информации о цене использованных материалов и техники: например, ведомости, расчеты, проектная документация и прочее.
В случае если соглашением предусмотрено формирование дополнительных записей (например, утверждение субподрядчиков, перечни работников, допущенных к объекту и тому подобное), то они также должны быть доступны у организации-плательщика налогов.
Когда работы производятся с применением техники или материалов от заказчика, могут потребоваться бумаги, подтверждающие их передачу обратно и сведения о том, как они были использованы.
Отсутствие подобного оформления делает труд, осуществленный организацией по договору, неопровержимым.