Федеральная налоговая служба России распространила разъяснения относительно судебных решений, касающихся определения характера деятельности частных лиц как предпринимательской.
В случае, если налоговая инспекция установит, что физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, не будучи зарегистрированным как индивидуальный предприниматель, оно не сможет избежать налоговых обязательств и ответственности за их невыполнение.
ИП или не ИП
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской деятельностью считается самостоятельная деятельность, которую субъект ведет за свой счет и которая направлена на регулярное получение дохода от использования собственности, продажи продукции, выполнения работ или предоставления услуг).
Налоговый кодекс РФ определяет индивидуальных предпринимателей (ИП) как физических лиц, прошедших регистрацию в установленном порядке и ведущих бизнес без создания юридического лица, а также главы крестьянских хозяйств (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Важно учитывать потенциальные риски, связанные с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 23 НК РФ, для определенных видов хозяйственной деятельности законодательство может устанавливать возможность их осуществления без обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако физические лица, ведущие подобную деятельность и не оформившие ИП, могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие статуса ИП не освобождает от обязанностей, установленных Налоговым кодексом.
Если человек сам не считает свою деятельность предпринимательской, но она по сути таковой является, то на него распространяется режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом РФ для индивидуальных предпринимателей. Такую позицию занимает Конституционный суд РФ, что подтверждается постановлением от 17 декабря 1996 года № 20-П, а также определениями от 15 мая 2001 года № 88-О и от 11 мая 2012 года № 833-О.
Когда деятельность признают предпринимательской
Тот факт, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность, подкрепляется направленностью его действий на регулярное получение дохода. Эта ориентация выражается в активных шагах: привлечении необходимых ресурсов (оборудования, персонала, технологий, сырья, материалов, энергии, информационных активов и т.д.), а также стремлении к получению положительного финансового результата (постановление Верховного Суда РФ от 6 марта 2018 года № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016).
Предпринимательская деятельность допускает не только применение результатов труда, но и использование принадлежащего гражданину имущества для ее осуществления. Владение, пользование и распоряжение имуществом не являются самостоятельным признаком предпринимательства, поскольку они рассматриваются как реализация прав собственника. Однако Конституционный суд Российской Федерации отмечал, что имущество физического лица не разделяется на средства, применяемые в предпринимательской деятельности, и имущество, используемое для личных нужд.
В перечне признаков, указывающих на то, что физическое лицо ведет предпринимательскую деятельность, который предоставляет Федеральная налоговая служба, отмечается:
- Приобретаемые активы не используются для личного пользования и демонстрируют намерение гражданина регулярно извлекать выгоду, о чем может указывать наличие постоянных контактов с поставщиками, клиентами и другими участниками деловых отношений;
- Имущество, которое продает человек, ранее применялось им в рамках предпринимательской деятельности.
Признание действий физического лица таковыми как предпринимательская деятельность может быть обусловлено продолжительностью, регулярностью и большим объемом операций по покупке и продаже.
Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016, систематическое получение прибыли гражданином предполагает его активные действия:
- привлечение необходимых средств (технического оснащения, персонала, инновационных методов, исходных материалов и т.п.);
- нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
Тем не менее, незначительное отсутствие прибыли само по себе не является основанием для пересмотра оценки совершенного правонарушения. Действительно, получение дохода – это цель предпринимательской инициативы, но не обязательный итог ее реализации.
В письме указаны разъяснения Минфина России (письмо от 07.11.2006 № 03-01-11/4/82) и ФНС России (письмо от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@), в которых говорится, что наличие признаков предпринимательской деятельности у гражданина может быть подтверждено, в частности, следующими фактами:
- создание или покупка активов с намерением получить доход от их эксплуатации либо продажи в будущем.
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- Наличие прочных взаимоотношений с поставщиками, заказчиками и другими участниками деловых отношений.
Подтверждением того, что человек ведет деятельность, ориентированную на регулярный доход, могут служить: свидетельские показания о произведенных выплатах за приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги), банковские выписки и публикация персональной рекламы.
Ожидается, что в 2020 году будут введены всеобъемлющие проверки и мониторинг всех денежных переводов.
Осторожно: НДС
Также был изучен вопрос касательно уплаты налога на добавленную стоимость физическим лицом, ведущим коммерческую деятельность без официальной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Для установления размера обязательств физического лица, налоговые органы обязаны принимать во внимание право лица на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса РФ, в части объема полученных доходов.
В соответствии с пунктом 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, присвоение статуса индивидуального предпринимателя не должно являться основанием для расчета НДС по повышенной ставке. Согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ, если в договоре отсутствует прямое указание на то, что установленная цена не включает сумму НДС, следует полагать, что налог выделяется из указанной цены посредством расчетного порядка).
Тем не менее, согласно обзору, возможность доначисления НДС сверх стоимости сделки существует в случае, если налоговая инспекция сможет подтвердить намеренное уклонение физического лица от выплаты этого налога при условии очевидного участия данного лица как предпринимателя. Таким образом, вероятность перерасчета НДС по повышенной ставке сохраняется, хотя Налоговый кодекс РФ не предусматривает наличия основания для такого действия в виде доказанного намерения избежать налоговых обязательств.
Как избежать налогов и штрафов? Один из вариантов – зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и вести деятельность в соответствии с законом. Можно подобрать систему налогообложения с минимальным размером ставок. К примеру, УСН с налоговой ставкой 6%. Или оформить статус самозанятого, для которых предусмотрены налоги от 4% до 6%. Кроме того, частые переводы с карты на карту с указанием цели платежа “долг” или “подарок” могут вызвать интерес у банковских информационных систем.
Переплата НДС
В случае, когда у организации образовалась переплата по НДС в бюджет, она может быть использована для погашения других налогов или возвращена на расчетный счет. Возможность такого зачета или возврата определяется причиной возникновения переплаты: ошибка при расчете и уплате, либо изъятие излишней суммы налоговым органом.
Возникновение задолженности по НДС может быть вызвано неточностями, например, вследствие просчетов бухгалтера при определении суммы налога либо неправильно оформленного платежа.
В подобной ситуации корректировка исчисленной базы и самой величины налога осуществима в рамках текущего периода налогообложения. Это означает, что изменения можно внести в тот момент, когда была обнаружена ошибка (согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом подача уточненной декларации за квартал, к которому относится выявленная неточность, может быть исключена.
Налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, и в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, излишне уплаченную сумму НДС можно:
- зачесть в счет будущих платежей по НДС;
- зачесть в счет других федеральных налогов – текущих и будущих платежей по федеральным налогам, а также в счет погашения недоимки, пеней, штрафов;
- вернуть на расчетный счет.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин