Страховые взносы, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов. Налоги, перечисленные в статье 270 НК РФ, к ним не относятся. По мнению Минфина, даже излишне уплаченный налог может рассматриваться как обоснованный расход, учитываемый при определении налогооблагаемой прибыли.
Излишне уплаченный налог
По мнению Минфина, переплата по налогу признается обоснованным расходом. , который может быть учтен при расчете налогооблагаемой прибыли.
В письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38979 Минфин руководствуется позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной ранее, в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 по делу № А11-4707/2010), и подтвержденной Определением от 8 ноября 2016 г. № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.
Завышенный расчет налога на прибыль не является ошибкой. Если налогоплательщик переплатил налог в первичной декларации, он имеет право учесть понесенные обоснованные расходы в составе прочих расходов.
При последующей подаче уточненной декларации в отчетные периоды, если в ней указана сумма налога к уменьшению, то корректировка налоговых обязательств для целей обложения прибыли рассматривается как новое обстоятельство. Данная разница признается в составе внереализационных доходов текущего периода.
Излишне начисленные страховые взносы
В письме Минфина от 16 июня 2025 г. № 03-03-06/1/58471 также разъясняется, что переплата страховых взносов и их учет в составе расходов в момент начисления не является ошибкой с точки зрения налога на прибыль.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленные страховые взносы включаются в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В случае, если организация обнаружила, что понесла расходы в большем объеме, чем положено, это приводит к занижению суммы налога на прибыль, уплаченного за отчетный период. В соответствии с действующим законодательством, данную ситуацию квалифицируют как ошибку, и такие расходы исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, когда они были списаны (п. 1 ст. 54 НК РФ).
По вопросу страховых взносов Минфин пояснил, что сумму, превышающую установленный размер, неправомерно учтенную в расходах, нельзя считать ошибкой. Организация правильно отразила в расходах ту сумму взносов, которую рассчитала, указала в расчете и произвела оплату.
При обнаружении переплаты страховых взносов и внесении изменений в расчет, это также необходимо учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Страховые платежи, не включаемые в расчет прибыли.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму страховых взносов, которые были законно начислены при выплатах работникам согласно трудовому договору (см. письмо Минфина от 25 августа 2023 г. № 03-03-06/1/81210).
Налогооблагаемая прибыль не включает в себя отдельные выплаты работникам (ст. 270 НК РФ). К ним относятся все вознаграждения, которые не установлены трудовыми (коллективными) договорами. Так, например, премии, выдаваемые работникам в честь профессиональных праздников, юбилеев или иных праздничных дат, не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
На такие выплаты начисляются страховые взносы, так как они осуществляются в соответствии с условиями трудового договора.
В соответствии с общим подходом, суммы налогов, сборов и страховых взносов, рассчитанные в порядке, установленном законом, относят к прочим расходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, при условии, что эти затраты не подпадают под ограничения, указанные в статье 270 НК РФ. Следует отметить, что в расходах нельзя учитывать суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора, поскольку он не уменьшает налоговую базу, а влияет на размер налога.
Таким образом, страховые взносы, включая выплаты работникам, не влияющие на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не учитываются как уменьшающие расходы. в состав прочих расходов включаются затраты организаций. Отсутствие учета выплаты, по которой были начислены страховые взносы, в расчете прибыли не имеет значения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходы на страхование от несчастных случаев на производстве включаются в состав прочих расходов, даже если они начислены с выплат, производимых в честь профессиональных праздников и юбилеев, не влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121).
В соответствии с разъяснениями Минфина, изложенными в письме от 17 января 2025 г. № 03-03-06/1/3242, страховые взносы, связанные с договорами добровольного медицинского страхования, срок действия которых составляет менее года, могут быть включены в состав прочих расходов при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом сами платежи по таким договорам в состав расходов не включаются.