Работник применяет свой автомобиль для работы по разрешению работодателя. Работодатель выплачивает ему компенсацию и покрывает расходы на эксплуатацию автомобиля. Размер компенсации согласовывается сторонами трудового договора. Подлежат ли эти суммы налогообложению НДФЛ и взносам?
Ответом на данный вопрос занималось Министерство финансов. своем письме от 24.11.2021 № 03-04-06/94831.
Личная собственность или управление по доверенности?
Законом предусмотрена выплата компенсации работодателем при условии, что автомобиль принадлежит сотруднику. Передача машины в доверительное управление третьим лицом не меняет факта ее собственности.
Налогообложение зависит от того, принадлежит транспорт владельцу или нет. Компенсации освобождаются от НДФЛ и взносов, если это установлено законом, например, при выполнении работником трудовых обязанностей, согласно пп. 2 п.1 статьи 422 НК РФ и п.1. ст. 217 Кодекса. Следовательно, если автомобиль, используемый в работе, принадлежит владельцу, налог и взносы не начисляются.
Если человек с разрешения работодателя для работы использует автомобиль, не принадлежащий ему, положения вышеуказанных статей к компенсации не применяются.
Освобождение от НДФЛ и взносов не распространяется, и выплаченные суммы облагаются налогом обычным способом.
Законодательная база
Российский Минфин неоднократно рассматривал такие ситуации в своих письмах. В письме от 06.12.2019 № 03-04-06/94977 ведомство напомнило, что для освобождения от налога нужны, в частности, документы, подтверждающие право собственности на транспорт.
Федеральная Налоговая Служба России также использует такой подход. Автомобиль, которым управляет человек по доверенности, не считается его личной собственностью, поэтому компенсация расходов за использование транспорта в работе облагается НДФЛ обычным образом. Такая позиция изложена в письмах ведомства от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@ и от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@.
Суды не всегда соглашаются с этим мнением. В Постановлении АС СЗО от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014 судьи высказали, что к личному имуществу сотрудника относится то, что принадлежит ему на любом законном основании. Подобные выводы есть и в постановлении ФАС УО от 22.04.2014 № Ф09-1388/14, одобренном Верховным Судом.
Минфин России и ФНС России разделяют единую позицию по вкладам: транспорт не признается имуществом управляющего по доверенности, вследствие чего компенсации подлежат обложению.
Судебная практика по данному вопросу не einheitна. Верховный суд РФ считает, что если сотрудник управляет автомобилем по доверенности, компенсации за служебные поездки не облагаются взносами. Как и в случае с НДФЛ, личным считается имущество, которое принадлежит лицу на любом законном основании. Такой вывод высшие арбитры высказали, например, в определении ВС РФ от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423.