Забалансовые счета регистрируют активы и обязательства, не учтённые в основном балансе.
В 2024 году важно правильно вести забалансовый учет, несмотря на то, что сам План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, не претерпел существенных изменений.
Эти счета выделяются тризначным кодом и простым оформлением записей, отличаясь от обычных. Связи с другими счетами отсутствуют.
Остатки по забалансовым счетам не входят в состав баланса, а их перемещения не фиксируются в финансовой отчётности и других видах бухгалтерского учёта. Данные сведения могут публиковаться только в пояснениях к отчету.
Завершение ведения забалансового учета запрещено. Практика свидетельствует, что налоговые инспекции во время проверок часто запросят необходимые документы. В отсутствие учета по забалансовым счетам аудиторы не смогут выдать положительное заключение.
На забалансовых счетах отражается информация о стоимости объектов, временно имеющихся в распоряжении организации, но не являющихся ее собственностью.
- Основные средства, такие как оборудование, транспорт и недвижимость, могут быть взяты в аренду. Расходы по аренде заносятся в бухгалтерский баланс, а наличие арендованных средств регистрируется вне баланса.
- Ответственное хранение предполагает прием товаров, материалов и оборудования от третьих лиц.
- Амортизированные основные средства могут оставаться актуальными для внутренней оценки и отчетности, даже если исключены из баланса.
- Предметы малой стоимости и быстрого износа (МБП) иногда учитываются на забалансовых счетах по решению организации.
- Затраты на гарантийное обслуживание регистрируются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Информация о гарантийных обязательствах может быть представлена на забалансовых счетах.
- Перерабатываемые ресурсы: сырье и материалы, предоставленные для обработки.
- Права и обязательства с условным характером представляют собой сложную категорию, где потенциальные права и обязанности зависят от будущих событий для своего возникновения.
Анализ и взвешенное принятие решений необходимо при учете условных прав и обязательств. Согласно ПБУ 8/2010 дано определение только условным обязательствам, а понятие «условные права» законодательство не раскрывает, предоставляя возможность интерпретаций в рамках учетной политики компании.
В отличие от обычных счетов, проводки по забалансовым не содержат Дебета и Кредита. Запись ведется как «Приход» или «Расход», обязательно указывая номер забалансового счета и дату операции.
Тип проведения отражается в учетной политике компании, но суть одна: «Приход» увеличивает значение по забалансовому счету, а «Расход» — уменьшает.
Информация на забалансовых счетах не включается в баланс, но важна для управленческого учета.
Забалансовые данные способны:
- Вести учет наличия и перемещения имущества, не являющегося собственностью организации.
- Анализировать риски, вытекающие из предполагаемых прав и обязанностей.
- Улучшать эффективность управления активами.
- Предоставить детальную информацию о финансовой ситуации компании для внутренних анализов.
Перечень забалансовых счетов:
001 Арендованные основные средства
Арендополучателям и лизингополучателям важно знать особенности применения ФСБУ 25/2018.
- При намерении лизингополучателя перейти к владению арендованного имущества, применение ЗС 001 не допускается. В этом случае имущество должно быть отражено на балансовом счете 01 в субсчете «Право пользования активом» (подробности см. в «Бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций»).
- При сдаче арендованного имущества в субаренду не допускается использование счета ЗС 001, вместо него нужно применять счет 01.
- Активы возможно отразить за пределами баланса (заменой счёту 01), если выполняются хотя бы одно из нижеследующих условий:
- срок аренды не превышает 12 месяцев;
- Стоимость на рынке, не считая износа, не превосходит 300 000 рублей.
- Собственник помещения может использовать усовершенствованные способы ведения бухгалтерского учета.
Товары и материалы, размещенные на ответственном хранении.
Его используют для представления информации о товарах и материалах, имеющихся у компании, но в собственности её партнера по различным причинам.
003 Материалы, принятые для переработки
Этот счёт показывает сведения об исходных материалах, полученных исполнителем для обработки. Ведётся учёт по поставщикам, складам, видам сырья и договорным ценам.
004 Товары, принятые на комиссию
В учёте организации для регистрации товаров, полученных по договорам комиссии, применяют комиссионеров. Аналитический учёт ведут по лицам, выдававшим товары, и категориям продукции с использованием цен из приемо-сдаточных документов.
005 Оборудование, принятое для монтажа
Подрядные фирмы применяют этот счет для учета оборудования и механизмов заказчика, предназначенных для монтажа. Ведение учета происходит по каждому проекту с использованием цен, определенных заказчиком.
006 Бланки строгой отчетности
Данное устройство служит для обработки бумажных документов БСО, среди которых квитанции, абонементы, дипломы и подобные.
Задолженность неплатежеспособных должников была списана как убыток.
Иногда фирмы списали безнадежные долги по дебиторскому балансу, даже если контрагенты продолжают работать. Такое возможно, например, если давно прошел срок предъявления иска по этому долгу.
Возможна ситуация, когда заемщик всё же вернет долг. Так как долг остаётся актуальным, его необходимо учитывать на счёте данного объекта недвижимости в течение пяти лет с момента списания.
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
Организации, осуществляющие поставки продукции третьим лицам и получившие обеспечение по этим операциям, используют данный счет. На нем также отражаются гарантии, полученные для обеспечения исполнения обязательств и платежей.
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные
Этот счет служит для организации информации о данных гарантиях.
010 Износ основных средств
Счет предназначен для учета износа объектов жилого фонда и элементов благоустройства, введенных в эксплуатацию до 2005 года (с 2006 года амортизация таких объектов рассчитывается и регистрируется на балансах).
011 Основные средства, сданные в аренду
Арендодатель указывает имущество, переданное в аренду, если по договору оно числится на балансе арендатора. Согласно ФСБУ 25/2018, такой порядок допустим только при операционной аренде; в иных случаях учет ведется на счете «001».
Существуют лишь два вида операций с забалансовыми счетами.
- Появление учетного объекта всегда регистрируется по дебету, независимо от того, является ли это активом или обязательством.
- Удаление записи об объекте учета осуществляется с записью по кредиту.
Завершая год, нужно произвести проверку каждого ЗС.
автор:Д. Афанасова