Возмещение за нарушение условий договора поставки — неустойка — может быть облагаема НДС в зависимости от её сути: мера ответственности или часть цены.
Налоговая база по НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) применяется к продаже товаров (работ, услуг) на территории России. Продажа обычно подразумевает получение денег или обмену товарами (работами, услугами) на другое имущество.
В некоторых ситуациях налоговая база по налогу на добавленную стоимость может возрасти. нужно включить некоторые суммы.
Но к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС, Штраф, оплаченный покупателем по договору поставки как мера ответственности, не относится. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 года № 11144/07 содержится такой вывод.
Министерство финансов также вынуждено признать это. Уплата неустоек – мера имущественной ответственности за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств (статья 330 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В случае обозначения неустойки в договоре, которая не гарантирует выполнения обязанности, Если связана с оплатой, то является частью ценообразования. .
Суммы неустойки, возникающие при оплате товара, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письма Минфина от 9 февраля 2021 г. № 03-07-05/8311, от 26 октября 2020 г. № 03-07-11/93098 и др.).
Внимательно ознакомьтесь: договорные санкции облагаются НДС у продавца, а не у покупателя (см. письмо Минфина от 8 июня 2015 г. № 03-07-11/33051).
По условиям договора поставки при отгрузке более 1000 единиц товара с начала действия соглашения к цене применяется повышающий коэффициент 1,1. Данная неустойка не обусловлена нарушением покупателем обязательств по договору. Оплата товара с применением повышающего коэффициента полностью включается в налоговую базу НДС у продавца.
Пример: договор может предусматривать повышение цены товара при задержке оплаты. Такая формулировка связывает цену с оплатой реализованных ценностей. Продавец обязан начислить налог на сумму, полученную в качестве увеличения цены, включив ее в налоговую базу. Об этом указано в письме Минфина от 4 октября 2023 г. № 03-07-11/94106.
Неустойка в декларации по НДС
Начнем с того, что в разделе 7 декларации по НДС Не следует учитывать пени от покупателя за опоздание с оплатой в качестве штрафной санкции.
Налогоплательщики, чьи операции в отчетном периоде освобождены от налога на добавленную стоимость по правилам Налогового кодекса Российской Федерации, заполняют этот раздел.
Штрафы покупателя за просроченную оплату не облагаются НДС, но не считаются реализацией.
Получив неустойку, являющуюся частью расчета цены, необходимо начислить НДС. Составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и внесите запись в книгу продаж (документ покупателю не выдаётся).
Начисленный НДС отразите в разделе 3 декларации по НДС
по строке 010.