По мнению специалистов, консультирующих в рамках Практической энциклопедии бухгалтера, при хищении активов организации бухгалтеры нередко упускают из виду специфику учета данных операций.
По мнению специалистов консалтинговой компании, необходимо учитывать определенные аспекты при расследовании фактов хищений Практическая энциклопедия бухгалтера в рассылке для своих подписчиков: Учетные тонкости хищения ТМЦ.
Подписавшись на сервис, вы получите доступ ко всем актуальным ссылкам и сможете подробно изучить вопрос в энциклопедии. В противном случае оформить подписку можно в любое время.
Загрузка счета для консультанта «Практическая энциклопедия бухгалтера
Стоимость запасов, отраженная в балансе, должна списываться на расходы при любом их списании, включая случаи хищения. Однако для данной ситуации существуют определенные нюансы в учете. Необходимо руководствоваться требованиями Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы».
Когда запасы подлежат списанию
По ФСБУ 5/2019 запасы подлежат списанию в двух случаях: при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми фирма не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019).
То есть запасы списываются:
- при их продаже;
- при другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);
- если фирма больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих ценностей.
В связи с фактом хищения, приобретение каких-либо экономических преимуществ от этих товаров в дальнейшем исключено. Поэтому данный случай также является основанием для списания, установленным ФСБУ 5/2019.
Затраты, связанные с похищенными товарами, относятся к прочим расходам после утверждения их руководителем акта инвентаризации.
Какой бухгалтерский счет следует исключить из использования?
При обнаружении и списании недостач исторически использовали типовые проводки с применением счета 94.
Согласно ФСБУ 5/2019, выбывшие товары не могут быть отражены в учете в составе активов. В связи с этим, при хищении товаров счет 94 не используется, что исключает необходимость составления дополнительных, «лишних» записей.
По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ
В перечень расходов включается балансовая стоимость товаров, которая представляет собой стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете .
На этапе первичной оценки стоимость запасов определяется исходя из их фактической себестоимости, за исключением нематериальных активов и готовой продукции. В частности, при покупке в нее включаются понесенные затраты на приобретение, приведение в требуемое состояние и перемещение в место, необходимое для использования, продажи или потребления (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019). А именно:
- уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
- величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Балансовая стоимость запасов определяется как фактическая себестоимость, уменьшенная на величину резерва на возможные потери от обесценения. В соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 фактическая стоимость продажи была уменьшена до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение, в случае списания похищенного имущества необходимо восполнить объем резерва.
При формировании или обновлении резерва на обесценение товарно-материальных ценностей необходимо использовать корреспонденцию с 90 счетом, а не с 91 счетом, что является одним из условий, установленных в ФСБУ 5/2019.
Если похищенные ТМЦ будут найдены
В случае обнаружения и возврата ценных бумаг, их стоимость будет возвращена на счета учета запасов.
В случае хищения компания не лишается права собственности на похищенные товары, поэтому их оприходование не должно влиять на их реальную себестоимость. Соответственно, при повторном включении их в учет необходимо использовать фактическую себестоимость.
Если товары поступили обратно в поврежденном виде , их реальная стоимость производства может быть ниже чистой стоимости продажи. Это подразумевает необходимость формирования резерва на снижение стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.
При обнаружении ценностей, которые не были возвращены до завершения уголовного дела, основания для их оприходования на баланс отсутствуют. Их нельзя рассматривать как активы, поскольку право на распоряжение ими еще не возникло.
Но похищенное может и не найтись вообще. Подробную информацию о том, какие действия предпринять, можно найти в консультации.
Необходимо корректно учитывать убытки в налоговом учете. Они возникают не только вследствие краж. Несмотря на широкий спектр факторов, вызывающих убытки, для их включения в состав налоговых расходов существует единое условие – отсутствие виновных лиц.