Улучшения нематериального актива по стандарту 14/2022 квалифицируются как капитальные вложения. Их отражают в бухгалтерском учёте при их окончании, увеличивая начальную стоимость объекта.
Какие траты квалифицируются как капитальные вложения при модернизации основных средств?
Первоначальная стоимость НМА Бюджет может быть увеличен за счёт расходов на совершенствование или повышение первоначальных параметров работоспособности (п. 28 ФСБУ 14/2022).
К капвложениям, связанным с улучшением НМА, в частности, относят:
- Издержки по договорам о модернизации нематериальных активов, выплаченные исполнителям без учета НДС (подп. «а» п. 10, подп. «л» п. 5, п. 11 ФСБУ 14/2022).
- Стоимость физических объектов, применяемых для модернизации нематериальных активов, за вычетом налога на добавленную стоимость (подп. «б» п. 10, п. 11 ФСБУ 14/2022).
- Суммы амортизации основных средств, например, используемых для модернизации нематериальных активов (подп. «в» п. 10 ФСБУ 14/2022).
- Зарплаты сотрудников, внесших вклад в модернизацию НМА, а также страховые отчисления с этих сумм (подп. «д» п. 10 ФСБУ 14/2022).
- Другие расходы, связанные с повышением качества нематериальных активов, такие как цена информационных и консультационных услуг, пошлина (подп. «з» п. 10 ФСБУ 14/2022).
Как отразить в учете улучшение объекта НМА
В учете улучшение объекта НМА следует отразить такими проводками.
ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «УЛУЧШЕНИЕ НМА» КРЕДИТ 60 (76, 10, 02, 70, 69 И ДР.)
– отражены расходы на улучшение НМА.
Проводку ведут по документам, которые доказывают затраты.
Следующие два документа оформляются по счету-фактуре от поставщика.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету входной НДС
Согласно приказу, акту об инвентаризации объекта и информации от бухгалтера осуществляют запись.
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «УЛУЧШЕНИЕ НМА»
Первоначальную стоимость нематериальных активов повысили за счёт расходов на их модернизацию.
Как поступить с элементами амортизации нефинансовых активов после модернизации?
После внесения изменений в данные о наименовании объекта материального актива следует уточнить его срок эксплуатации.
Срок службы может остаться прежним. В случае увеличения срока необходимо оформить соответствующий приказ руководителя.
При линейном методе амортизация по НМА будет начисляться (п. 40 ФСБУ 14/2022):
- С учётом роста затрат на повышение балансовой стоимости.
- Оставшееся время эксплуатации, учитывая его продление.