Как провести учет прошлых расходов, учтенных и неучтенных, а также перенести убытки с ограничением в 50%?
Учет расходов прошлых лет зависит от причин их возникновения. В случае появления «потерянных» расходов из-за ошибки при исчислении налоговой базы бухгалтерия вправе скорректировать налоговую базу соответствующего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ) и сдать уточненку.
В большинстве ситуаций налоговую базу соответствующего периода уточняют за счёт «потерянных» расходов.
В определенных ситуациях можно исправить налоговую базу за период, где выявились неточности (п. 1 ст. 54 НК РФ).
- Если не удаётся установить время возникновения опечаток.
- Переплаты налога в прошлых периодах вызваны ошибками.
В налог-базу текущего года включать «утраченные расходы» возможно лишь при наличии прибыли в данном периоде.
Вместе с правом учитывать ранее не учтённые расходы предусмотрено также право на переносы убытков прошлых лет.
В случае образования у компании убытка после учета расходов прошлых периодов бухгалтерией его можно переносить, соблюдая ограничения НК РФ.
Действовать нужно в два этапа:
- Базу текущего налогового периода следует уменьшить на сумму ранее переплаченного налога. В результате сумма налога за прошлый период может стать отрицательной.
- В текущем периоде возможно сокращение налоговой базы, но не более чем на половину от первоначального значения.
Если в декларациях за прошлые периоды, предшествующие обнаружению «потерянных» расходов, были убытки, их следует учитывать на втором этапе расчёта. В этом случае доля «потерянных» ранее затрат, которую можно учесть в текущем периоде, уменьшится.
50% ограничение на перенос убытков
Расходы текущего периода могут включать убытки прошлых периодов, не подавая уточненную налоговую декларацию (ст. 54 НК РФ). При этом необходимо соблюдать 50%-ное ограничение на перенос прошлых убытков.
При уменьшении текущей базы расходами прошлых лет необходимо следовать двум правилам, указанным в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
- Учтите убытки прошлых периодов в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года.
- В отчетном периоде сумма налоговой базы может уменьшаться на сумму убытков прошлых периодов, но не более чем на 50 процентов.
Перенос убытков должен осуществляться с учетом порядка их возникновения (п.3 ст. 283 НК РФ). В случае образования убытков в течение нескольких налоговых периодов их переносятся на будущие в порядке последовательности понесения.