При прекращении строительства затраты включают стоимостную оценку объекта по бухгалтерскому учёту, которую необходимо списывать, а также расходы, связанные с ликвидацией. Не все из них учитываются при расчёте налога на прибыль. Стоимость объекта к учету не принимается, за исключением отдельного случая. Как же поступать с расходами на незавершенное строительство?
Ликвидация основных средств и незавершенки
В налоговом учёте списывают остаточную стоимость основных средств, подлежащих ликвидации, с учётом сумм недоначисленной амортизации, а также все затраты, связанные с их выведением из эксплуатации (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.п.). Входят в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако положения данной статьи о стоимости при ликвидации незавершенного производства не действуют.
- данная норма применяется исключительно при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС и списании НМА;
- согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ «незавершенка» не относится к амортизируемому имуществуЕе стоимость не подлежит списанию через амортизацию.
Расходы на сооружение объекта незавершенного строительства, решенного к сносу, не совпадают с общими. Требованиям к предъявлению расходов, указанным в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Эти расходы не поддаются оправданию как связанные с деятельностью, приносящей доход.
Минфин в письме от 8 октября 2024 года № 03-03-05/97344 предупреждает, что стоимость ликвидируемых объектов «недостроя» не снижает налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся:
- Земля, а также вода, недра и другие природные ресурсы.
- Материалы, продукция, объекты строящихся объектов.
- Активы и производные финансовые инструменты, такие как форварды, фьючерсы и опционы.
Как поступить с расходами при демонтаже строящегося объекта?
В отличие от стоимости недостроя, которую в налоговой базе по прибыли учесть нельзя, при ликвидации объекта незавершенного строительства разрешено учитывать во внереализационных расходах затраты, непосредственно связанные с ликвидацией (п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким затратам относятся расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и тому подобное.
Среди остаточной стоимости есть исключение.
При создании нового ОС на месте ликвидируемого объекта незавершенного строительства для целей налогообложения прибыли затраты, формирующие стоимость ликвидируемого объекта, включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта. К таким расходам относятся расходы на строительно-монтажные работы, страхование СМР и электроснабжение (Письмо ФНС от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@).
Таким образом, при ликвидации незавершенки :
- Внереализационные расходы включают в себя затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранных объектов.
- Расходы, определяющие цену ликвидируемого объекта, включены в стартовую цену нового здания. Только расходы, связанные с использованием недостроенного объекта во время строительства нового, будут учтены. В дальнейшем их списание будет производиться по амортизации.