Определение НДС при получении отдельных субсидий зависит от целевого назначения, момента получения и учета суммы в расчетах НДС. Это влияет на порядок обложения НДС полученной суммой.
Виды субсидий
Субсидии из бюджетов Российской Федерации доступны как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Обычно их выдают на следующие направления.
- Для оплаты купленных товаров, работ и услуг.
- на возмещение недополученных доходов.
Государственные субсидии для покупки товаров (работ, услуг) можно получить:
- Прежде чем приобрести товары, работы или услуги, нужно предусмотреть расходы на эти приобретения.
- После покупки товаров, работ или услуг — для компенсации уже потраченных средств.
В каких случаях субсидия учитывается при расчете налога на добавленную стоимость, а в каких — нет. Также, в каких ситуациях получатель субсидии имеет право на налоговый вычет, а в каких — нет. , разъяснил Минфин в письме от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279.
Субсидия на предстоящую покупку
Субсидию можно получить для оплаты будущих расходов перед покупкой товаров, работ или услуг.
К налогу на добавленную стоимость эту субсидию относить не требуется, так как ещё не привязано к оплате продаваемых товарами (работами, услугами) плательщиками налога.
При наличии в условиях предоставления субсидии оговорки о финансировании затрат на товары (работы, услуги) с учетом налога, поставленного продавцами, суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплачиваемых за счет субсидии, к вычету не принимаются.
Субсидия после покупки
После покупки товаров, работ или услуг субсидию можно получить для компенсации затрат с учётом налога на добавленную стоимость.
Ее сумму в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включают, так как она не связана с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Но НДС, который был принят к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), нужно будет восстановить.
Субсидия на возмещение недополученных доходов
В случае получения субсидии на возмещение недополученных доходов ситуация иная.
Подлежащая получение сумма включается в налоговую базу по НДС обычным порядком. Она представляет собой сумму, связанные с оплатой проданных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС.
НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, оплаченным из этой субсидии, учитывается при вычете стандартно.
Имеются исключения:
- Выплаты, связанные с продажей по государственным регулируемым ценам или ценам, учтённым законодательством льготам (включая скидки на цену без НДС) отдельным потребителям, в налоговую базу не включаются (п. 2 ст. 154 НК РФ).
- При получении субсидии за возмещение недостающего дохода от операций, свободных от НДС, НДС не начисляется.