В учете отражаются санкции, по которым получено требование об уплате, или суммы, списанные налоговым органом с расчетного счета без апелляции.
Общий подход
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упоминает штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).
Если на организацию наложены налоговые санкцииОна не собирается оспаривать эти суммы; их следует признать в учете и отразить в отчете.
Если организация планирует обжаловать санкции, но прогноз на успех неблагоприятный (меньше 50%), то учёт должен отражать… оценочное обязательствоСодержимое документа подлежит переносу в иной формат, обусловленный результатом рассмотрения дела в суде.
Какие ещё налоги можно учитывать при реализации санкций?
В связи с налоговыми санкциями Министерство финансов в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) указывает на необходимость следовать определенному порядку.
Такие санкции отражаются в В структуре расходов при исполнении основной деятельности либо в качестве прочих расходов.
Санкцию по обычным видам деятельности включают в расходы, если нарушение произошло в отчетном году и санкция принята до его окончания или после окончания, но до подписания годового отчета. Ее сумма учитывается в той же статье отчета о финансовых результатах за отчетный период, что и соответствующий платеж в бюджет.
Пример. Как отразить в учете штраф
Организация опоздала с представлением расчета по страховым взносам за первый квартал в налоговую инспекцию и получила штраф в размере 6000 рублей. Компания не собирается обжаловать решение налоговой инспекции.
Организация указывает суммы зарплаты и начисленные страховые взносы в счету 44 «Расходы на продажу».
Штраф нужно записать по дебету счета 44, так как сумма образовалась в течение года.
В день подачи требования о платеже бухгалтер оформил проводку.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69.
– 6000 руб. - начислен штраф по страховым взносам.
Санкцию включают в состав прочих расходов при условии, что…
- Момент установления санкции превышает срок уточнений или санкция утверждается за предыдущий период.
- Это штраф по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, не учитываемому при расчете прибыли (убытка).
Как учитывать пени и штрафы за несвоевременную уплату налога?
В августе текущего года организации выплатили пени и штрафы по страховым взносам за предыдущий год. Компания не собирается обжаловать решение инспекторов.
Бухгалтер запишет суммы санкций по дебету счета 91, так как начислены за предыдущий год.
А вот пример по НДС.
Как учитываются пени и штрафы по налогу на добавленную стоимость?
Организациям начислили штрафы и пени по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал прошлого года и первый квартал текущего года из-за переоценки суммы вычетов. Компании не собираются обжаловать эти санкции.
Бухгалтер запишет величину штрафов за НДС как другие расходы (дебет счета 91), не считая периода их начисления.
Как отразить санкции по налогу на прибыль
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) содержит информацию об отражении налоговых санкций только по налогу на прибыль. Для этого необходимо использовать счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».
В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН и ЕСХН.
Налог на прибыль, равно как и аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в вычислении прибыли до налогообложения не учитываются. чистую прибыль (убыток).
Регистрация штрафов за невыплату налога на прибыль в бухгалтерском учёте.
В первом квартале текущего года организациям начислено штрафное взыскание за опоздание с перечислением авансовых платежей по налогу на прибыль – 5000 рублей. Компания не собирается обжаловать это решение. На момент получения требования об уплате бухгалтер выполнил запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 5000 руб. - начислены пени по налогу на прибыль.
Оценочное обязательство по налоговым спорам
Для отражения оценочного обязательства Необходимо уметь рассчитать затраты и понимать, что вероятность их появления превышает 50%.
Пример. Признание оценочного обязательства
В результате проверки организации налог на прибыль, пеня и штраф составили 300 000 рублей. Организация намерена обжаловать решение в установленном порядке: сначала обратится в вышестоящий налоговый орган, а при необходимости – в суд.
Налоговая инспекция отказалась пересмотреть решение по проверке, поэтому компания подала иск в суд. Есть 25% вероятности, что суд вынесет вердикт в пользу компании.
Условия для отражения обязательства по оценке выполнены: вероятность возникновения расходов превышает 50%, а величина возможных расходов оценивается в 300 000 рублей.
В подобном случае бухгалтер оформляет запись.
Дебет 99, кредит 96 субсчет «Доначисление налогов по результатам проверки».
– 300 000 руб. – признано оценочное обязательство.
Особенности отражения в налоговом учете оценочного обязательства по санкциям.
В налоговом учете налоги-штрафы к расходам не относятся. Оценочные обязательства не признаются согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, до завершения судебного разбирательства и вынесения решения о выплате штрафа, пени или неустойки за нарушение налогового законодательства, а также налога на прибыль, налоговые последствия по данному налогу не возникают.
При начислении оценочного обязательства по судебному разбирательству в отношении налогов, относящихся к счетам учета расходов, в учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующая ей… отложенный налоговый актив (ОНА). Согласно пунктам 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), расход, признаваемый в бухгалтерском учете, может не отражаться в налоговом учете.
В случае победы в суде оценку нужно будет исключить из обязательств и отразить как доход. В налоговом учёте доход не будет учтён. .
В случае проигрыша фирмы штраф, равный признанному в бухгалтерском учёте оценочному обязательству, учтут только в налоговом учете. В результате финансовый результат по итогам судебного разбирательства будет одинаковым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Показатель отложенного налога
Компания участвует в судебном процессе в качестве ответчика. Вероятность победы невелика. Штраф за налог на имущество, по подсчетам, может достичь 100 000 рублей, а пеня - 50 000 рублей.
Фирма учла предполагаемую ответственность в объеме всех штрафных санкций.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96
– 100 000 рублей – отражено оценочное обязательство из-за вероятного штрафа за налог на имущество.
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96
– 50 000 рублей – сумма оценочного обязательства по причине возможных штрафов за несвоевременное уплату налога на имущество.
Расчеты по налогу на прибыль — кредит 68, дебет 09.
- 30 000 руб. ((100 000 руб. + 50 000 руб.) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив (ОНА).
Этот долг погасится после решения суда.