Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при налогообложении прибыли нельзя учитывать безвозместно переданное имущество. Вместе с тем перечень внереализационных расходов, уменьшающих прибыль, пополняется через внесение изменений в Налоговый кодекс. В последние годы многие изменения связаны именно с оказанием безвозмездной помощи.
Безвозмездная помощь НКО
В 2020 году Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в Список нецелевых трат, указанных в статье 265 Налогового кодекса. Включили затраты, связанные с предоставлением бесплатной помощи.
- Некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления, а также органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
- Социально ориентированные НКО, религиозные организации и другие НКО из реестра некоммерческих организаций могут тратить до 1% выручки от продаж.
Минфин в письме от 4 октября 2022 г. № 03-03-06/1/95569 разъяснил, что расходы на благотворительную помощь гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации, можно учесть в базе налога на прибыль на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такая помощь должна осуществляться через некоммерческие организации, включенные в соответствующий реестр, соблюдая при этом ограничения.
Безвозмездная помощь мобилизованным
Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ с 1 января 2022 года к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 НК РФ. Речь идет о денежных средствах и (или) имуществе, безвозмездно переданных. мобилизованным, контрактникам или добровольцам.
Согласно подпункту 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) другого имущества.
- Лицам, мобилизованным в ВС РФ или проходящим службу по контракту, заключенному согласно пункту 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач ВС РФ.
- членам их семей.
Расходы возникают при прохождении военной службы по мобилизации либо при заключении контрактов данными физическими лицами.
В письме от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/31624 Минфин пояснил, что норма подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется к расходам по доставке (включая ГСМ, суточные, оплату жилья и труда водителей) имущества гражданам, проходящим военную службу по мобилизации. В ней нет положений, позволяющих учитывать безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) указанного имущества при налогообложении.