Под уборкой снега обычно имеется в виду комплекс мероприятий по очистке от снега, наледи и сосулек определенной территории, например, площадки перед офисным зданием, производственным помещением, супермаркетом или их крыши.
В зависимости от сложности и объема работ по уборке снега, финансовых возможностей, для уборки территории от снега и льда, организация может обратится к специализированную фирму или провести эти работы собственными силами.
Необходимые документы
Уборкой снега занимается организация
Если фирма обратилась за помощью к специализированной компании, заключается договор об оказании услуг (выполнении работ).
Исполнитель после уборки снега должен представить:
- кассовый чек – при оплате услуг наличными;
- акт оказанных услуг (выполненных работ);
- счет-фактуру.
Естественно, счет-фактуру на оказанные услуги (выполненные работы) исполнитель выставляет, если он является плательщиком НДС.
Для уборки снега наняли частное лицо
Если для уборки снега компания наняла частное лицо, не состоящее в ее штате и имеющее необходимые знания и технику, в этом случае составляется гражданско-правовой договор.
Как правило, это договор подряда. В нем обязательно указываются начальный и конечный сроки выполнения работы, ее цена.
Отметим, что договором подряда с гражданином, не являющимся ИП, может быть предусмотрено обязательное социальное страхование такого физлица от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это позволяет сделать Закон № 125-ФЗ.
Следует также иметь в виду, что любые вознаграждения, выплачиваемые частнику по такому договору, не включаются в базу для начисления страховых взносов только в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Кроме того, с сумм указанных вознаграждений следует удержать НДФЛ. Сдача-приемка результата работ по договору подряда оформляется соответствующим актом, который должны подписать подрядчик и заказчик.
На основе этого акта последний производит расчет с подрядчиком.
Выплатить вознаграждение частному профессионалу (в том числе индивидуальному предпринимателю) организация может по расходному кассовому ордеру или перечислением на его банковский счет по платежному поручению.
Бухгалтерский учет расходов на уборку снега
Затраты на оплату услуг по очистке от снега, наледи и сосулек крыши здания организации, а так же территории, прилегающей к нему, как и затраты по вывозу снега, являются расходами по обычным видам деятельности.
Они отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если снег убирает специализированная компания или индивидуальный предприниматель;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – если уборку производит частное лицо, которое не состоит в штате организации и не является индивидуальным предпринимателем.
Налоговый учет расходов на уборку снега
Расходы организации по очистке территории и кровли от снега, наледи, сосулек и по вывозу снега должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ.
Документальным подтверждением являются гражданско-правовые договоры, акты оказанных услуг (выполненных работ) и счета-фактуры. Причем если договором предусматриваются еще какие-либо дополнительные документы (например, заявки на вывоз снега, сметы работ), то и они должны быть у организации в наличии.
Допустим, организация является собственником территории, с которой должен быть убран снег. Если без такого мероприятия невозможно, например, использование стоянки служебного автотранспорта и ли нормальная эксплуатация здания, относящегося к производственным фондам, то уборка снега является операцией по содержанию такой территории и ли объекта недвижимости.
А затраты по оплате услуг профессиональных уборщиков снега следует признавать в составе прочих расходов на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Затраты по очистке от снега объекта, используемого для производственных целей, следует признать в составе материальных расходов.
Ведь в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом к работам (услугам) производственного характера в том числе относится техническое обслуживание основных средств.
Важный момент. Если организация исполняет обязанность по уборке снега с территории, принадлежащей городу, согласно требованиям местных нормативных актов, то соответствующие затраты признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Ведь они не связаны с получением организацией доходов.
В остальных случаях рассматриваемые затраты признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Причина – несоответствие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Допустим, организация арендует территорию, которая должна быть очищена от снега, наледи или сосулек. В этом случае затраты по уборке она может признать в расходах (материальных или прочих), если договором аренды предусмотрено, что обязанность по проведению соответствующих мероприятий возложена на нее, и данные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если уборку должен производить арендодатель, а организация, являясь арендатором, возмещает данные затраты, то в договоре аренды целесообразно указать такое условие. Либо прописать его в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами.
Расходы по возмещению затрат будут для арендатора экономически обоснованными, если он возмещает только те затраты, которые осуществлялись для него.
- Арендатор, осуществляющий возмещение, должен иметь в наличии следующие документы: акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем;
- копии первичных учетных документов, выставленных специализированными компаниями, заверенные арендодателем;
- расшифровка затрат арендодателя по договору между ним и специализированной компанией.
Учет уборки снега организацией на УСН
Организации и ИП на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» не вправе учитывать затраты на оплату услуг по уборке и вывозу снега в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.
Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками на УСН с указанным объектом обложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Расходы же на уборку снега и вывоз снега с территории организации (индивидуального предпринимателя) в вышеуказанный перечень не включены.
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-11-06/2/163, от 19 октября 2010 г. № 03-11-06/2/157, от 24 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/152.
Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 февраля 2010 г. № А46-13159/2009 суд поддержал налогоплательщика, который включил затраты на уборку снега в расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Ведь, по мнению суда, эти затраты связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и, следовательно, учитываются как материальные расходы на приобретение услуг производственного характера. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 6 пункта 1 статьи 254 кодекса.
Причем тот факт, что предприниматель сдавал в аренду площадку, с территории которой убирали снег, не исключает производственного характера приобретенных услуг. Значит, налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть затраты на уборку и вывоз снега со своей территории в материальных расходах. Но правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде.