Налоговые последствия получения дочерней компанией займа в иностранной валюте могут полностью свести на нет выгоду подобного соглашения для материнской компании.
По ст. 252 НК РФ все траты компании, снижающие налоговую базу с прибыли, должны иметь экономическое обоснование.
Согласно письму Минфина России от 16 мая 2023 года № 03-03-06/1/44119, выплата процентов по займу материнской компании в иностранной валюте признаётся экономически необоснованным расходом.
Курсовые расхождения, возникшие из-за переоценки авансов, включаются в внереализационные доходы (расходы) согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
При возврате кредита, выданного в иностранной валюте, компания может учитывать разницу курсов при переоценке непогашенного долга и проценты по кредитным соглашениям как внереализационные расходы (доходы) при определении налоговой базы по прибыли на дату возврата.
В целом, до возврата валютного кредита курсовые разницы учитываются в налоговой базе по прибыли. Исключение составляют кредиты, полученные дочерними организациями для материнских.
Минфин России в письме от 16 мая 2023 года № 03-03-06/1/44119 указал, что все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ: быть экономически обоснованными и иметь документальное подтверждение.
Проценты по кредиту, выплачиваемые дочерней организацией по кредиту, полученному для материнской организации, не могут соответствовать условиям статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности и, следовательно, их нельзя учесть при уменьшении налоговой базы по прибыли.
В случае кредита, полученного дочерней компанией у материнской организации в иностранной валюте, проценты по кредиту и отрицательные курсовые разницы не отражаются в расходах дочерней компании.
Учёт курсовых разниц направлен на компенсирование изменения стоимости требования (обязательства) в иностранной валюте с течением времени. Результаты переоценки требования, заявленного в иностранной валюте, учитываются вместе.
За год отрицательное сальдо курсовых разниц не учитывается как расход, положительное — включается в доход.