Неполученные и невостребованные дивиденды – понятия разные. В первом случае акционер денег не получил из-за причины, во втором – по другой. Учет и налогообложение в этих случаях различаются.
Сроки выплаты дивидендов
Выплата доходов участникам общества с ограниченной ответственностью не должна затягиваться более чем на 60 дней после принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Эмитент обязан выплатить дивиденды акционерам, внесенным в реестр, не позднее чем через 25 рабочих дней после даты, с которой устанавливаются лица, имеющие право на получение доходов (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Дивиденды в статусе невостребованных
Кредитор (акционер), возможно, не получит объявленные дивиденды, если компания не сможет перечислить их из-за его действий или бездействия.
- Отсутствие точных и нужных адресных сведений или банковских данных у общества или регистратора.
- иной просрочки кредитора.
Акционер может потребовать выплатить невыплаченные дивиденды в течение трех лет с момента принятия решения о их выплате, если устав общества не устанавливает более длительный срок подачи такого требования.
После окончания срока непогашенная дивидендная сумма возвращается в резерв прибыли компании, а обязанность её выплатить уходит.
Эти выплаты не входят в состав налоговых доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если у фирмы нет денег
Существует ещё одна возможная причина получения дивидендов — недостаток средств у общества для их выплаты акционерам.
В этой ситуации суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов признаются внереализационными доходами общества после истечения срока исковой давности – при списании долга (п. 18 ст. 250 НК РФ).
В данном случае положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются.
Дивиденды, полученные в подобных условиях, не относятся к доходам в виде имущества или прав, переданных обществу акционерами для увеличения чистых активов, включая формирование добавочного капитала и (или) фондов (см. письмо Минфина от 21 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15735).
Если участник отказался от дивидендов
Проанализируем порядок обложения налогом дивидендами в ситуации, когда компания сообщила о выплате дивидендов, а акционер позже отказался от них в пользу компании.
Общество в качестве налогового агента должно удержать налог на прибыль из выплаченных дивидендов при применении не нулевой налоговой ставки и перечислить его в федеральный бюджет.
Невостребованными их не признают, поэтому сумму за вычетом удержанного налога общество должно включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина от 26 мая 2021 г. № 03-03-06/1/40615).
Отказавшись, участник предприятия реализовал свой доход по своему усмотрению.
В данном случае дивиденды считаются выплаченными. Невозможно их классифицировать как невостребованные. Следовательно:
- В составе нераспределенной прибыли восстанавливать их не требуется (п. 9 ст. 42 Закона об АО и п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
- Освобождение от налога по подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (для непринятых дивидендов) не распространяется.