Понимание распределения платежей на ЕНС по данным инспекции упростит контроль за вашими средствами. Книга «Годовой отчет 2023» поможет выйти из ситуации, когда на ЕНС недостаточно средств, а у вас есть несколько налогов с одними сроками уплаты.
Задолженность по налогам в балансе
По строке 1520 бухгалтерского баланса отражают задолженность по налоговым платежам в бюджет (Налогообложение включает НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и другие налоги.
Для каждого налога, payable в бюджет, откройте отдельный субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68. При этом учтите, что налог на прибыль по дебету отражается на счете 99, а остальные – на других счетах в соответствии с их экономическим назначением.
С 2023 года уплата налогов в бюджет осуществляется особым порядком – через единый налоговый счет посредством единого налогового платежа.
Для этого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все налоговые платежи собираются на этом субсчете без разделения по конкретным налогам.
Когда налог считается уплаченным
Начиная с 1 января 2023 года нет необходимости перечислять каждый платеж по отдельным реквизитам. Все платежи, предназначенные для уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно направлять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством для каждой компании.
На едином налоговом счете учитывается:
- совокупная обязанность плательщика;
- Единый налоговый платеж (ЕНП) — это деньги, которые применяются для его уплаты.
Налог признается уплаченным с момента зачисления единой налог платы, если к указанной дате в электронной налоговой системе отражены налоговые обязанности (начисления).
Накладной счёт считается уплаченным по дате записи обязательств в системе ЕНС при наличии положительного баланса перед этим.
Таким образом, Обязанность по оплате налога (сбора, страховых взносов) выполнена после уплаты. С даты зачисления средств в виде единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или с момента признания как ЕНП (зачета) других сумм, отраженных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).
До получения информацией о начислениях налоговыми органами налоги и взносы считаются неуплаченными, даже если в качестве единого налогового платежа в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). Если инспекция не получит сведения до установленного срока уплаты, то сможет зачесть ЕНП после получения налоговой отчетности с суммой начислений, но тогда придется оплатить пени.
Как инспекция списывает ЕНП
Налоговая инспекция осуществляет распределение и учет единого налогового платежа. в определенной последовательности (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Налоговый вычет и задолженность по налогу с физических лиц списываются с единого налогового счета преимущественно.
Сначала погасят задолженность по налогу на доходы физических лиц, начиная с самого раннего срока ее возникновения. Затем уплатят текущий НДФЛ – со дня возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом.
После уплаты налога на доходы физических лиц порядок списания следующий.
- третья очередь – недоимки,
- Следующие платежи – налоги и сборы.
- пятая – пени,
- шестая – проценты,
- седьмая – штрафы.
В случае нехватки средств для уплаты единого налогового платежа по одной границе срока его распределят пропорционально сумме обязательств в рамках каждой группы. Такое же правило действует при учете пени, процентов и штрафов.
При одновременности сроков оплаты и недостатке средств на ЕНП
Если у компании есть несколько обязательств с одними сроками оплаты и недостаточно средств в ЕНП для полного погашения, то средства из ЕНП распределят поровну между этими обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Как инспекция распределяет ЕНП по платежам одной очереди?
В марте 2023 года фирме предстоит оплатить:
· НДС - 350 000 руб.;
· НДФЛ - 40 000 руб.;
· страховые взносы - 110 000 руб.
Всего текущих обязательств: 500 000 руб. (350 000 руб. + 40 000 руб. + 110 000 руб.).
Налоговые и социальные отчисления необходимо уплатить до 28 марта 2023 года. К 27 марта 2023 года компания перевела единый налог на прибыль в размере 500 тысяч рублей.
К 27 марта 2023 года на счёте ЕНС оставалась задолженность в размере 3000 рублей.
Инспекция сначала удержала 40 000 рублей из ЕНП для оплаты долга по НДФЛ.
Затем – 3000 руб. ЕНП в счет погашения недоимки на ЕНС.
На оплату текущих налогов осталось 457 тысяч рублей (500 тысяч – 40 тысяч – 3 тысячи). Остаток обязанности по налогам инспекция будет зачитывать пропорционально суммам обязательств по налогам и взносам к установленной дате уплаты.
Налог | Расчет суммы для зачета ЕНП | Недоимка |
НДС | 347 717 руб. (457 000 руб. × 350 000 руб. : 460 000 руб.) | 2283 руб. (350 000 руб. — 347 717 руб.) |
Страховые взносы | 109 283 руб. (457 000 руб. × 110 000 руб. : 460 000 руб.) | 717 руб. (110 000 руб. — 109 283 руб.) |
Итого |
| 3000 руб. |
30 марта 2023 года бухгалтер произвел дополнительный перевод ЕНП на сумму 3000 рублей.