Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает связи между признанием расходов и получением доходами организацией. Следовательно, отдельные расходы в период вынужденного простоя можно учесть в базе по прибыли, но особым образом — согласно письму Министерства финансов от 11 августа 2023 года № 03-03-06/1/75383.
Какие расходы уменьшают прибыль
Расходы, которые уменьшают прибыль, подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией Продукции, товары, работы или услуги делятся на прямые и косвенные.
- внереализационные расходы.
Состав прямых затратНалог на прибыль Российской Федерации не устанавливает фиксированных расходов, включенных в себестоимость каждой отдельной продукции. В нем говорится только о необходимости обоснования их выбора.
Важно помнить, что к прямым расходам относят затраты, прямо связанные с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
- стоимость сырья и материалов;
- амортизация производственного оборудования;
- заработная плата производственного персонала;
- В сфере торговли важны такие аспекты как стоимость изделий, таможенные платежи, транспортировка и расходы на страховку.
Согласно статье 272 НК РФ, единственным видом косвенных расходов является амортизационная премия. Часть стоимости основных средств списывается единовременно при вводе объекта в эксплуатацию, как указано в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
Четкого перечня косвенных расходов в НК РФ тоже нет. Как правило, таковыми считают:
- Зарплаты и причитающиеся к ней отчисления на обязательное социальное страхование руководящего состава и работников подразделений, не участвующих в производстве, торговле, выполнении работ или оказании услуг.
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на аренду непроизводственных объектов;
- затраты на командировки;
- расходы на рекламу;
- Амортизацию основных средств, не применяемых в производстве (мебель, оргтехника, компьютеры, транспорт для руководящего состава).
Как списывают расходы
Разница в учёте прямых и косвенных расходов значительна. Прямые расходы распределяют:
- В производстве располагается между незавершенным производством и готовой продукцией. Податок начисляется только на прибыль от готовой продукции, проданной покупателям.
- В сферах торговли различают проданные и непроданые товары. При расчёте облагаемой прибыли учитывают прямые издержки, связанные с реализованной продукцией.
Косвенные расходы уменьшают базу для налогообложения в полном объеме за соответствующий период.
Аналогично учитывают и внереализационные расходы При этом затраты, связанные с деятельностью организации, но не являющиеся расходами по реализации продукции или услуг, разделить на прямые и косвенные нет необходимости.
Как учитывать расходы во время простоя
Компания признаёт расходы для расчета налога с прибыли как в момент получения доходов, так и в период, когда доход отсутствует, без зависимости от источника их финансирования. в периоде временного простояДаже при временном прекращении работы затраты этого периода могут быть допустимыми.
Важно, чтобы выполняемые действия приводили к прибыли. письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383).
Исключения, согласно письму Минфина, составляют расходы, полученные при целевом финансировании и целевых поступлениях, когда у плательщика налога возникает обязанность вести раздельный учет доходов и расходов.
Расходы на производство и реализацию, которые не относятся к прямому процессу, учитываются в обычном режиме по имеющимся категориям затрат даже во время остановки деятельности.
А Расходы, связанные с прямыми затратами, в период остановки работы. Учитываются не как расходы производства и реализации, а как внереализационные по статье 265 НК РФ, пункт 2.
Министерство финансов перечислило часть этих расходов: зарплаты сотрудников и амортизация оборудования, оставленного в эксплуатации.