Запрещается продавать товары с просроченным сроком годности. Такой товар выбывает из обращения и подвергается утилизации или уничтожению. В каких случаях затраты на утилизацию учитываются при расчете налога на прибыль?
Срок годности
Законом о качестве товаров предусмотрено обязательное соблюдение продавцами сроков годности продукции. Изготовитель обязан устанавливать сроки годности для продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, лекарств, бытовой химии и подобных товаров (статья 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).
Срок годности товара — это время, в течение которого товар пригоден к использованию и безопасен для здоровья человека, после чего становится непригодным (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).
Срок годности товара определяется с момента его производства. Такой срок — это дата, до которой товар пригодный к употреблению, или промежуток времени, в течение которого товар можно использовать (статья 473 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 19 Закона № 2300-1).
Что такое утилизация
Утилизация – применение неисправных и вредных товаров, веществ и объектов не в соответствии с их первоначальным назначением (статья 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
По определению, просроченные товары подлежат реализации. Часто их приобретают другие компании для использования в корм для животных или другой переработки.
Продукцию с просроченным сроком годности, непригодную для утилизации и представляющую опасность при дальнейшей эксплуатации, требуется уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).
Расходы по вывозу мусора: как отразить в учете.
При определении налога на прибыль организация имеет право уменьшить полученные доходы на понесенные расходы. Расходы должны быть подтверждены документами и являться экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минобразования в письме от 8 июля 2024 г. № 03-03-06/1/63292 устанавливает правила утилизации просроченных товаров.
Если правовые акты Российской Федерации обязывают предприятия утилизировать товары и материалы, то таковые затраты… В состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль может быть включен этот пункт. Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает эту возможность при наличии экономической целесообразности расходов и документов о реализации процедуры утилизации у организации.
Экономически оправданные расходы
Расходы считаются экономически обоснованными, если выполняются законом.
Продажа товаров с просроченным сроком годности запрещена, их изымают из оборота и направляют на утилизацию или уничтожение (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Закон предписывает уничтожение или утилизацию товаров, в том числе продуктов питания, просроченных и представляющих опасность при употреблении. Несоблюдение этого требования считается прямым правонарушением.
Владелец выплачивает расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).
Экономическая обоснованность расходов
Расходы оправданы экономически, когда они приносят доход.
Расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованы намерениями получить экономический эффект от предпринимательской или иной хозяйственной деятельности.
Это согласуется с решениями «знакового» определения Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П.
Утилизация или уничтожение просроченных товаров относится к предпринимательской деятельности. Подробности можно найти в письмах Министерства финансов от 9 февраля 2018 года № 03-03-06/1/7862 и от 26 мая 2016 года № 03-03-06/1/30409.
Документальное подтверждение
Как и все налоги, эти расходы требуют надлежащих документов.
Официальные документы государственных организаций подтверждают низкое качество товара.
Некачественная продукция, которая может угрожать жизни и здоровью людей, для налоговых расходов требует экспертного заключения Роспотребнадзора (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680).
Необходимо зафиксировать факт уничтожения в акте об уничтожении, где следует указать дату проведения операции и количество товара. Акт подписывает специальная комиссия.
Для учёта расходов на утилизацию (уничтожение) своих неликвидных активов, передаваемых сторонней организации, нужен акт о передаче этих объектов.