Услуги транспортно-экспедиторской деятельности при международных товароперевозках не облагаются НДС по ставке 0%. Для корректного применения этой нормы требуется знание установленных ограничений.
Международными перевозками для целей налога на добавленную стоимость считаются перевозки, в том числе автомобильные, если пункт отправления или пункт назначения товаров находится за пределами России.
Применение нулевой ставки НДС для транспортно-экспедиционных услуг возможно при выполнении следующих требований.
- услуга включена в перечень, приведенный в пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ;
- Услуга выполнена по договору транспортной экспедиции.
- Перевозка должна выполняться из одной точки, находящейся в России, в другую точку, расположенную за пределами России.
- В налоговую следует представить документы, указанные в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Какие услуги относятся к транспортно-экспедиционным
Министерство финансов России направило запрос о нулевой ставке НДС на транспортно-экспедиционные услуги при международных перевозках по пункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. письмо от 25.11.2024 № 03-07-08/117776).
В рамках договоров транспортной экспедиции при осуществлении международных перевозок предоставляются следующие транспортно-экспедиционные услуги (п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
- Участие в торгово-договорных процедурах, связанных с покупкой и продажей товаров.
- оформление документов;
- прием и выдача грузов;
- разработка документов для проектных перевозок;
- организация и выполнение перевозки грузов;
- завоз-вывоз грузов;
- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- Настройка и вспомогательное оснащение транспортных средств.
- Организация страхования грузов и платежно-финансовых услуг.
- Таможенное оформление грузов и транспортных средств.
- экспедиторское сопровождение;
- Создание и утверждение инструкций по погрузке и закреплению грузов.
- Поиск груза по прошествии сроков доставки.
- Проверка полноты поставляемого оборудования.
- перемаркировка грузов;
- Обслуживание и ремонт грузовых контейнеров для отправки грузов.
- обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- Хранение грузов на складе экспедитора и под открытым небом.
Ограничение 1. Не железнодорожники
Статья 164 Налогового кодекса пенсионного фонда в пункте 1 гласит, что ставку нуль процентов применяют при выполнении работ по транспортно-экспедиционным услугам на основании договора транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товаров.
Прав на нулевой НДС обладают российские исполнители — компании и самозанятые граждане, исключая железнодорожных перевозчиков.
Ограничение 2. Перевозка не из государства ЕАЭС
В соответствии с приведенной нормой речь идёт о товарах, пересекающих границу России при ввозе из иностранных государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.
В чем причина отсутствия нулевой ставки НДС для перевозок между странами ЕАЭС? Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2023 г. № 03-07-14/8633.
Текст касается обложения НДС услугами по транспортировке и экспедиции через территорию России, которые оказывает российская организация резиденту Беларуси.
Груз начинается свой путь на территории Республики Беларусь и направляется к месту назначения.
а) территория Республики Казахстан;
б) территория Республики Узбекистан.
В состав Евразийского экономического союза входят Российская Федерация, Республика Беларусь и Республика Казахстан, а Республика Узбекистан не входит в его состав.
Применение НДС при выполнении работ или оказании услуг в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств — членов ЕАЭС регулируется разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
В силу отсутствия в подпунктах 1—4 пункта 29 Протокола наименования услуг по организации перевозки грузов, место реализации этих услуг для расчета НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола — по месту нахождения исполнителя услуг.
По договору между российским предприятием и белорусской компанией услуги по организации перевозки грузов с территории Беларуси через Россию в Казахстан и Узбекистан осуществляются на территории Российской Федерации.
Договор на оказание услуг по транспортировке.
Нулевая ставка НДС распространяется только на оказание указанных услуг по договору транспортной экспедиции, что определено подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Транспортно-экспедиционные услуги, предоставленные по другим соглашениям, облагаются иной ставкой.
Это касается и ситуации, рассмотренной в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-07-08/32841Транспортно-экспедиционные компании платят налог в размере 20% при привлечении сторонних организаций для складирования грузов или таможенного оформления во время международных перевозок.