Для освобождения от налога на прибыль средств целевого финансирования недостаточно общих условий. Грантам предъявляются дополнительные особые требования. Несоблюдение условий повлечет за собой увеличение налоговой базы с момента получения средств. В связи с объективными причинами количество видов грантов растет.
Общие правила освобождения от налога доходов, полученных по целевому финансированию.
Гранты — это имущество, полученное по целевому финансированию. К доходам, не включаемым при расчете налоговой базы для налога на прибыль. В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены соответствующие виды финансирования.
Финансовые средства, выделяемые для конкретных целей, освобождаются от уплаты налога на прибыль при выполнении двух критериев. письмо Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742):
- Вид финансирования указан в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Организация ведёт раздельное учёта для средств, выделенных по целевому назначению.
Несоблюдение любого из указанных условий влечёт обложение полученных средств налогом.
Условия получения налоговых льгот для средств целевого финансирования в виде грантов.
В числе имущества, предоставленного по целевому финансированию, обозначены гранты.
Чтобы получить освобождение от налогов, грант нужно предоставлять…
- на безвозмездной и безвозвратной основах;
- Для реализации программ в сферах образования, науки, искусства, культуры, физической культуры и спорта, здравоохранения, охраны окружающей среды, инновационных технологий и других.
Освобождение от налога возможно при условии предоставления отчета грантодателю о целевом использовании гранта (см. письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).
«Инновационные» гранты
В настоящее время К доходам, не включаемым в базу для расчета налога на прибыль. Гранты предназначены для реализации конкретных программ в обозначенных областях.
Гранты институтами инновационного развития и организациями, поддерживающими госпрограммы и проекты за счёт субсидий Минцифры РФ (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).
В Госдуму внесен законопроект № 392264-8Предлагается распространить норму на гранты, предоставление которых осуществляется не только Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций, но и любыми уполномоченными Правительством федеральными органами исполнительной власти.
Статья 2 законопроекта устанавливает, что Федеральный закон начнёт действовать спустя месяц после официального опубликования, но не раньше первого числа следующего налогового периода по налогу на прибыль организаций, то есть 1 января 2024 года.
Число получателей грантов возрастет, и каждому из них необходимо будет вести учёт полученных грантов в соответствии с порядком, установленным для целевых средств, а также придерживаться особых условий, предъявляемых к грантам.