Главная задача коммерческих организаций – извлечение прибыли. Что же делать бизнесу при отрицательных финансовых итогах? Давайте разберемся, какие нормы установил законодатель по переносу убытков в будущее.
Основные виды убытков
Предприятия могут иметь ситуации с негативными финансовыми итогами, то есть убытки. Законодательство классифицирует эти убытки по типам. Список видов убытков представлен ниже.
- Из видов деятельности, подлежащих обложению по ставке 25% (ст. 274 НК РФ).
- от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
- от использования обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) (ст. 275.1 НК РФ);
- от уступки (переуступки) права требования (ст. 279 НК РФ);
- от реализации права на земельный участок (ст. 264.1 НК РФ);
- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Рассмотрим учет каждого вида убытков более подробно.
Убыток от основного вида деятельности
Если расходы за налоговый период превысили доходы, и налоговая база по налогу на прибыль (ставка 25%) стала отрицательной, компания может перенести полученный убыток в будущее и уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
Законом установлены ограничения на перенесение убытков прошлых периодов. В соответствии с частью 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую базу текущего отчетного периода можно уменьшить не более чем на 50%.
Понесённый убыток в рамках различных налоговых режимов и при деятельности, облагаемой нулевой ставкой, согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса, не подлежит учёту.
Согласно статье 283 НК РФ, пункт 3, переноса убытков следует производить по мере их появления: с более старых периодов на более свежие.
Компания имеет право самостоятельно решить: использовать ли возможность переноса убытка или нет. Если полученный убыток не был полностью переведен на ближайший календарный год, его можно перенести на последующие налоговые периоды согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ.
Срок хранения этих бумаг составляет пять лет со дня последнего переноса (пп. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Подтверждающими документами могут служить:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- Вычисление налоговой базы согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлению Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 24 июля 2012 года № 3546/12.
Убыток от реализации основного средства
При продаже основных средств, если возник убыток, его можно учесть как расход при расчете налога на прибыль постепенно, по мере изнашивания активов до конца их срока службы.
Размер полученного убытка определяется с учетом расходов, возникших при реализации объекта. К ним относятся, например, услуги оценщика или размещение объявления о продаже основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ). Такой убыток учитывают начиная со следующего месяца после продажи.
Убыток обслуживающих производств и хозяйств
Согласно статье 275.1 НК РФ, доходы и расходы ОПХ следует учитывать отдельно. Убыток этого подразделения может быть учтён при налогообложении как уменьшение общей прибыли, если выполняются следующие условия:
- Цены на товары, работы и услуги ОПХ равны стоимости схожих услуг, предоставленных специализированными компаниями, выполняющими сходственную деятельность с использованием подобных объектов.
- Потребности в финансировании содержания ОПХ не превосходят стандартных затрат на upkeep подобных сооружений, которые берутся на себя специальные организации.
- Условия предоставления услуг и выполнения работ в значительной степени соответствуют условиям, применяемым специализированными организациями, для которых подобная деятельность является основным видом деятельности (статья 275.1 НК РФ).
Чтобы подтвердить соблюдение этих условий, нужно быть готовым предоставить налоговой инспекции комплект документов с ценами, расходами и условиями оказания услуг специализированными компаниями. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то убыток от ОПХ можно перенести только в счет погашения прибыли, полученной в дальнейшем от деятельности ОПХ, но не более чем в течение 10 лет.
Потери, возникшие из-за передачи прав на требование долга другому субъекту.
Размер признаваемого убытка при передаче права требования определяется наличием прошедшего срока платежа по переданному долгу. В случае наступления или прохождения срока убыток включается в налоговую базу в полном объеме (п. 2 ст. 279). При не наступившем сроке убыток может быть учтен в сумме, не превышающей процентов, которые пришлось бы выплатить за пользование полученной от нового кредитора суммой с момента передачи до погашения долга (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Если организация приобрела право требования долга и передаёт его по цене ниже первоначальной, то полученный минус к финансовым результатам учитывается полностью в налоговой базе на дату переуступки согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса.
Анастасия Манаенкова, Елена Шпира,
Специалисты службы налоговой отчетности компании «Центр корпоративных решений» для издания «Практическая бухгалтерия».