Максимальная сумма отнесения имущества к амортизируемому в налоговом учете составляет 100 000 рублей. При первоначальной стоимости ОС меньше этой суммы его разрешается списать единовременно в расходы при вводе в эксплуатацию. Однако объект продолжает функционировать физически, используется в производстве и может нуждаться в ремонте или модернизации. Как учитывать эти расходы?
Амортизируемое имущество в налоговом учете
Для целей налогового учёта амортизацией облагается имущество, принадлежащее налогоплательщику по праву собственности, используемое для получения дохода и теряющее свою стоимость за счёт начисленной амортизации.
Имущество с продолжительностью срока полезного использования более двенадцати месяцев и первоначальной стоимостью свыше ста тысяч рублей считается амортизабельным (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Ознакомьтесь с практической энциклопедией бухгалтера в Бераторе.
Амортизируемое имущество в налоговом учете
Расходы на покупку имущества, подлежащего амортизации, включаются в базу для расчета налога на прибыль постепенно, путем начисления амортизации.
Иммущество, оцениваемое менее 100 000 рублей, не подлежит амортизационному отчислению. Его называют «малоценкой». Стоимость включается в состав материальных расходов. Чаще всего списание происходит полной суммой по мере запуска в эксплуатацию.
Такое имущество возможно эксплуатировать несколько лет. В таком случае предприятие не обязано списать его полностью сразу, а может поступить иначе — списывать постепенно в течение срока эксплуатации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Амортизация основных средств и затраты на материалы относятся к одинаковому типу налоговых расходов – расходам по производству и реализации, но разные группы.
Изучите практическую энциклопедию бухгалтера в справочнике.
Какие существуют затраты на изготовление и продажу?
Как малоценка становится амортизируемым имуществом
Может ли низкая оценка рассматриваться как амортизабельное имущество?
Возможна такая ситуация. Министерство финансов неоднократно об этом предупреждало (см., например, письмо от 18 января 2021 года № 03-03-06/1/2001).
На эту же тему – письмо Минфина от 17 июня 2021 г. № 03-03-06/1/47706.
После модернизации стоимость операционной системы может превысить 100 000 рублей. В таком случае предприятие должно перевести её в категорию амортизируемых объектов, независимо от того, что изначально затраты на приобретение были списаны как материальные расходы.
Из письма ясно, как списать расходы на модернизацию.
Решаем вопрос с первоначальной стоимостью
Минфин в письме от 17 июня 2021 года № 03-03-06/1/47706 указал, что расходы на модернизацию необходимо отражать путем начисления амортизации.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, если остаточная стоимость основных средств равна нулю, предприятия имеют право повысить начальную стоимость объекта, в том числе нулевую, на сумму расходов, понесенных при модернизации.
Модернизированный объект, применяемый в качестве инструмента труда, для целей налогообложения прибыли следует отнести к амортизируемому имуществу. Остаточная стоимость такого объекта будет равна нулю, а новая первоначальная — расходам на модернизацию. Её списание происходит путем начисления амортизации.
Аналогичный подход можно обнаружить и в разъяснениях Федеральной налоговой службы (см. решение ФНС от 22 октября 2018 г. № СА-4-9/20538@).
При расчёте амортизации после модернизации нельзя учитывать первоначальную стоимость, определённую при вводе объекта в эксплуатацию (если она уже полностью списана). Поскольку остаточная стоимость такого объекта равна нулю, амортизация должна начисляться исходя из новой первоначальной стоимости, которая равна стоимости модернизации.