Вы знакомы с порядком формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за денежные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал и безвозмездно. Существуют интересные ситуации, о которых важно знать, особенно поскольку два из них возникли на основании федеральных законов 2023 года.
Объединение ОС
Вспомним базовые правила.
К основным средствам, которые амортизируются, в налоге. Часть имущества, применяемого для производства, реализации товаров или управления фирмой, стоимостью свыше 100 000 рублей по первоначальной стоимости, относится к предмету налогообложения. Первоначальная стоимость рассчитывается как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение актива до состояния готовности к эксплуатации (исключая НДС и акцизы).
Имущество распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Компания устанавливает срок полезного использования объекта самостоятельно при его запуске в работу, руководствуясь положениями статьи 258 Кодекса и Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
При линейном методе
Месячную амортизацию находят путем умножения первоначальной стоимости основных средств на норму, установленную для них. Норму определяют как отношение единицы к сроку полезного использования объекта (в месяцах), умноженное на 100% (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Что делать с ОС, образованными в результате объединения
При слиянии нескольких объектов формируется новое главное средство, которое признаётся новосозданным. Для него в налоговом учёте требуется установить…
- первоначальную стоимость;
- норму амортизации.
Для определения первоначальной стоимости нового объекта основных средств нужно суммировать остаточные стоимости входивших в него элементов.
Для данного актива следует определить срок полезного использования по Классификации основных средств.
Если сумма остаточных стоимостей объединенных объектов окажется менее 100 000 рублей, то новый объект основных средств не будет признаваться амортизируемым.
С первого числа месяца, следующего за месяцем объединения, начните начислять амортизацию нового основного средства. Вместе с этим прекратите начисление амортизации по прежним ОС.
Расходы на ликвидацию объекта: списывать или…
Организация способна возвести недвижимость для осуществления своей деятельности на площадке бывшего строения.
При прекращении использования объекта основных средств затраты на ликвидацию и недоначисленная амортизация относятся к внереализационным расходам. Аналогично учитываются расходы на ликвидацию незавершенного строительства и другого имущества, монтаж которого не завершен: демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Министерство финансов России считает, что затраты на ликвидацию объекта для последующего строительства относятся к расходам, связанным с изготовлением (сооружением) и доведением до эксплуатационного состояния основных средств. Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Такое указание содержится в письме Минфина от 2 июня 2021 года № 03-03-06/1/42998 и ФНС от 27 августа 2018 года № СД-4-3/16501@.
Такой подход подтверждают суды (см. Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2017 г. № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016).
Внесение изменений в определение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с Федеральным законом № 389-ФЗ.
Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ Национальный кодекс РФ установил единый порядок определения первоначальной стоимости основных средств, как приобретённых за деньги, так и полученных безвозмездно, а также выявленных при инвентаризации. При этом нужно учитывать расходы на получение имущества и его доведение до состояния, пригодного для использования.
Изменения привели к упорядочению процесса учета налогов. первоначальной стоимости Любого амортизируемого имущества, купленного за деньги или полученного иначе. безвозмездно полученного.
До настоящего времени стоимость предметов, полученных безвозмездно и выявленных при инвентаризации, устанавливалась в размере внереализационного дохода от их получения (п. 8, 20 ст. 250 НК).
В цену подобного имущества теперь нужно учитывать затраты на ремонт объектов до такого состояния, когда их можно применять. № 389-ФЗ).