Чтобы премии за производственные достижения учитывались в расходах, их следует выплачивать по локальным нормативным актам фирмы. Об этом сообщают чиновники в письмах, однако не указывают, какие именно акты необходимы и что в них включать.
Условия для признания расходов
Согласно Труровому кодексу Российской Федерации стимулирующие вознаграждения, включая… премии, Премии за производственные результаты – элементы системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ). По пункту 2 статьи 255 НК РФ премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда. В этой же статье сказано, что все начисления принимаются в качестве расходов при условии отражения их в трудовых и (или) коллективных договорах.
Расходы на премии для работников могут учитываться при налогообложении прибыли организаций, если:
премии являются частью системы оплаты труда и правила их начисления (размер и условия выплаты) установлены локальными нормативными актами организации, регулирующими трудовые отношения.
Второе условие устанавливается статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы признаются при расчете налога на прибыль, если обоснованы экономически и подтверждены документами.
В письмах Минфина от 8 июля 2019 года № 03-03-06/1/49986, от 17 апреля 2017 года № 03-03-06/2/22717 и от 16 декабря 2016 года № 03-03-06/1/75456 содержатся соответствующие разъяснения.
Премии по случаю дня рождения, праздника или «за активную общественную работу» в налоговые расходы не включаются, независимо от того, предусмотрены ли их трудовыми или коллективными договорами. Выплаты такого рода не являются стимулирующими за труд и экономически не обоснованы.
Как определить порядок премирования и какие сметные разделы использовать, чтобы затраты были признаны допустимыми?
Как оформить выплату премии
Трудовое законодательство предписывает работнику знание порядка расчета премии и условий получения. Компания обязана иметь внутренние правила по премированию, с которыми необходимо ознакомить сотрудника при поступлении на работу.
В число таких документов входят трудовой договор, коллективный договор, а также Правила внутреннего трудового распорядка с частью о Положении о премировании, которое порой представляется как отдельный документ.
Премирование возможно реализовать различными методами.
Трудовой договор может содержать конкретные условия о премировании: за что, когда, в какой сумме ее выплачивают сотруднику и как рассчитывается. Такой подход трудоемок и не всегда удобен из-за сложности внесения оперативных изменений в текст договора.
В трудовом договоре можно опустить подробный порядок премирования и сослаться на коллективный договор. Изменения в коллективный договор внести не легче, чем в трудовой. Можно усложнить процедуру ссылочными цепочками: в трудовом договоре ссылка на коллективный, а в нём – на Положение об оплате труда.
Третий вариант считается самым удобным: в трудовом договоре не нужно подробно описывать порядок премирования, достаточно сделать ссылку на Положение о премировании.
Главное — оформить выплату производственных премий согласно порядку, утвержденному компанией.
Какие выплаты не учитываются
Есть еще одно условие.
Налогообложение прибыли включает расходы на премию, за исключением случаев, когда это прямо указано в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 21 и 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налоговой базы по налогу на прибыль исключаются.
- Расходы на все виды компенсаций, которые выдаются руководству и сотрудникам в дополнение к зарплате, определённой трудовыми соглашениями.
- Выплаты вознаграждений сотрудникам из спецфондов или целевых доходов.
В расходах нельзя отразить единовременную премию за выполнение особо важного задания, выплаченную по приказу директора, если она не предусмотрена ЛНА компании о премировании сотрудников.